(12). Министерство финансов российской федерации.

Приказ от 31 октября 2000 г. n 94н.

Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.

Субсчет 90-9 "прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "выручка", 90-2 "себестоимость продаж", 90-3 "налог на добавленную стоимость", 90-4 "акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "себестоимость продаж", 90-3 "налог на добавленную стоимость", 90-4 "акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "продажи" (кроме субсчета 90-9 "прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "прибыль / убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 90 "продажи" корреспондирует со счетами:

ъдддддддддддддддддддддддддддддддвддддддддддддддддддддддддддддддї

і по дебету і по кредиту і

гдддддддддддддддддддддддддддддддеддддддддддддддддддддддддддддддґ

і11 животные на выращивании і46 выполненные этапы по і

і и откорме і незавершенным работам і

і20 основное производство і50 касса і

і21 полуфабрикаты і51 расчетные счета і

і собственного производства і52 валютные счета і

і23 вспомогательные производстваі57 переводы в пути і

і26 общехозяйственные расходы і62 расчеты с покупателями и і

і29 обслуживающие производства і заказчиками і

і и хозяйства і76 расчеты с разными і

і40 выпуск продукции (работ, і дебиторами и кредиторами і

і услуг) і79 внутрихозяйственные расчетыі

і41 товары і98 доходы будущих периодов і

і42 торговая наценка і99 прибыли и убытки і

і43 готовая продукция і і

і44 расходы на продажу і і

і45 товары отгруженные і і

і58 финансовые вложения і і

і68 расчеты по налогам и сборам і і

і79 внутрихозяйственные расчеты і і

і99 прибыли и убытки і і

адддддддддддддддддддддддддддддддбддддддддддддддддддддддддддддддщ

счет 91 "прочие доходы и расходы".

Счет 91 "прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 "прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

Прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 "прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

Прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

К счету 91 "прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "прочие доходы";

91-2 "прочие расходы";

91-9 "сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 "прочие расходы" учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 "сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "прочие доходы" и 91-2 "прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 "прочие доходы и расходы" корреспондирует со счетами:

ъдддддддддддддддддддддддддддддддддвдддддддддддддддддддддддддддддддї

і по дебету і по кредиту і

гдддддддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддддддддддддддддддґ

і01 основные средства і07 оборудование к установке і

і02 амортизация основных средств і08 вложения во внеоборотные і

і03 доходные вложения в і активы і

і материальные ценности і10 материалы і

і04 нематериальные активы і11 животные на выращивании і

і07 оборудование к установке і и откорме і

і08 вложения во внеоборотные і14 резервы под снижение і

і активы і стоимости материальных і

і10 материалы і ценностей і

і11 животные на выращивании і15 заготовление и приобретение і

і и откорме і материальных ценностей і

і14 резервы под снижение стоимостиі20 основное производство і

і материальных ценностей і21 полуфабрикаты собственного і

і15 заготовление и приобретение і производства і

і материальных ценностей і23 вспомогательные производстваі

і16 отклонение в стоимости і28 брак в производстве і

і материальных ценностей і29 обслуживающие производства і

і19 налог на добавленную стоимостьі и хозяйства і

і по приобретенным ценностям і41 товары і

і20 основное производство і43 готовая продукция і

і21 полуфабрикаты собственного і45 товары отгруженные і

і производства і50 касса і

і23 вспомогательные производства і51 расчетные счета і

і28 брак в производстве і52 валютные счета і

і29 обслуживающие производства і55 специальные счета в банках і

і и хозяйства і57 переводы в пути і

і58 финансовые вложения і58 финансовые вложения і

і59 резервы под обесценение і59 резервы под обесценение і

і вложений в ценные бумаги і вложений в ценные бумаги і

і60 расчеты с поставщиками і60 расчеты с поставщиками і

і и подрядчиками і и подрядчиками і

і63 резервы по сомнительным долгамі62 расчеты с покупателями і

і66 расчеты по краткосрочным і и заказчиками і

і кредитам и займам і63 резервы по сомнительным і

і67 расчеты по долгосрочным і долгам і

і кредитам и займам і66 расчеты по краткосрочным і

і68 расчеты с бюджетом і кредитам и займам і

і69 расчеты по социальному і67 расчеты по долгосрочным і

і страхованию и обеспечению і кредитам и займам і

і70 расчеты с персоналом і71 расчеты с подотчетными і

і по оплате труда і лицами і

і71 расчеты с подотчетными лицами і73 расчеты с персоналом по і

і73 расчеты с персоналом по прочимі прочим операциям і

і операциям і75 расчеты с учредителями і

і76 расчеты с разными дебиторами і76 расчеты с разными дебиторамиі

і и кредиторами і и кредиторами і

і79 внутрихозяйственные расчеты і79 внутрихозяйственные расчеты і

і81 собственные акции (доли) і81 собственные акции (доли) і

і94 недостачи и потери от порчи і96 резервы предстоящих расходові

і ценностей і98 доходы будущих периодов і

і98 доходы будущих периодов і99 прибыли и убытки і

і99 прибыли и убытки і і

адддддддддддддддддддддддддддддддддбдддддддддддддддддддддддддддддддщ

счет 94 "недостачи и потери от порчи ценностей".

Счет 94 "недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 "прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

По дебету счета 94 "недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся:

по недостающим или полностью испорченным товарно - материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.П.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 "недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей.

Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 "недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "расчеты по претензиям") с кредита счета 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками". При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "расчеты по претензиям"), списывается на счет 94 "недостачи и потери от порчи ценностей".

При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 "расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "расчетные счета", 52 "валютные счета" и кредиту счета 90 "продажи", сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 "расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "расчетные счета", 52 "валютные счета" и кредиту счета 76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При перечислении сумм покупателю счет 76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "расчетные счета". Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 "продажи" и кредиту счета 43 "готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 43 "готовая продукция" сумма списывается затем в дебет счета 94 "недостачи и потери от порчи ценностей".

По кредиту счета 94 "недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание:

недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 "расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "расчеты по возмещению материального ущерба");

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно - материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "прочие доходы и расходы".

По кредиту счета 94 "недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 "доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91 "прочие доходы и расходы".

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 "прочие доходы и расходы" и дебетуется счет 98 "доходы будущих периодов".

Счет 94 "недостачи и потери от порчи ценностей" корреспондирует со счетами:

ъддддддддддддддддддддддддддддвдддддддддддддддддддддддддддї

і по дебету і по кредиту і

гддддддддддддддддддддддддддддедддддддддддддддддддддддддддґ

і01 основные средства і08 вложения во внеоборотныеі

і03 доходные вложения в і активы і

і материальные ценности і20 основное производство і

і07 оборудование к установке і23 вспомогательные і

і08 вложения во внеоборотные і производства і

і активы і25 общепроизводственные і

і10 материалы і расходы і

і11 животные на выращивании і26 общехозяйственные і

і и откорме і расходы і

і16 отклонение в стоимости і29 обслуживающие і

і материальных ценностей і производства и хозяйстваі

і19 налог на добавленную і44 расходы на продажу і

і стоимость по і70 расчеты с персоналом по і

і приобретенным ценностям і оплате труда і

і20 основное производство і73 расчеты с персоналом по і

і21 полуфабрикаты і прочим операциям і

і собственного производстваі91 прочие доходы и расходы і

і23 вспомогательные і і

і производства і і

і29 обслуживающие і і

і производства и хозяйства і і

і41 товары і і

і42 торговая наценка і і

і43 готовая продукция і і

і44 расходы на продажу і і

і45 товары отгруженные і і

і50 касса і і

і60 расчеты с поставщиками и і і

і подрядчиками і і

і71 расчеты с подотчетными і і

і лицами і і

і73 расчеты с персоналом по і і

і прочим операциям і і

і76 расчеты с разными і і

і дебиторами и кредиторами і і

і98 доходы будущих периодов і і

і99 прибыли и убытки і і

аддддддддддддддддддддддддддддбдддддддддддддддддддддддддддщ

счет 96 "резервы предстоящих расходов".

Счет 96 "резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

на ремонт основных средств;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.П. И при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 "резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.