(1). Министерство российской федерации по налогам и сборам.

Приказ об утверждении методических рекомендаций по применению главы 22 "акцизы" налогового кодекса российской федерации (подакцизные товары).

В целях реализации положений главы 22 "акцизы" налогового кодекса российской федерации ("собрание законодательства российской федерации", 7.08.2000, n 32, ст. 3340) приказываю:

1. Утвердить прилагаемые методические рекомендации по применению главы 22 "акцизы" налогового кодекса российской федерации (подакцизные товары).

2. Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2001 года.

Министр российской федерации по налогам и сборам - государственный советник налоговой службы ii ранга г. Букаев 18 декабря 2000 года n бг-3-03/440 ----------------------------------------------------------------

приложение к приказу министерства российской федерации по налогам и сборам от 18 декабря 2000 г. n Бг-3-03/440.

Методические рекомендации по применению главы 22 "акцизы" части второй налогового кодекса российской федерации (подакцизные товары).

1. В соответствии с федеральным законом от 5.08.2000 n 118-фз "о введении в действие части второй налогового кодекса российской федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты российской федерации о налогах" глава 22 "акцизы" налогового кодекса российской федерации (далее - налоговый кодекс) вводится в действие с 1 января 2001 года, за исключением положений, для которых указанным выше федеральным законом установлены иные сроки введения в действие.

Учитывая изложенное, положения главы 22 "акцизы" налогового кодекса применяются при определении суммы акциза по подакцизным товарам, отгруженным с 1 января 2001 года.

С даты введения в действие главы 22 "акцизы" налогового кодекса утрачивает силу федеральный закон от 6.12.91 n 1993-1 "об акцизах". Инструкция министерства российской федерации по налогам и сборам от 10.05.2000 n 61 "о порядке исчисления и уплаты акцизов", изданная в соответствии с указанным законом, не применяется с 1 января 2001 года.

2. При применении пункта 1 статьи 181 налогового кодекса необходимо иметь в виду следующее.

2.1. К спирту этиловому, признаваемому подакцизным товаром, относятся все виды спиртов этиловых (за исключением спирта коньячного) независимо от вида сырья, из которого они производятся, их концентрации и нормативно-технической документации, по которой они изготавливаются.

Таким образом, поскольку в пункте 1 статьи 181 налогового кодекса не предусмотрено исключения из перечня подакцизных товаров спирта этилового, изготавливаемого в соответствии с фармакопейными статьями и включенного в государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, данный спирт признается подакцизным товаром.

Спирт коньячный не признается подакцизным товаром только при одновременном соблюдении следующих условий:

данный товар в соответствии с федеральным законом от 22.11.95 n 171-фз "о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (в редакции федерального закона от 7.01.99 n 18-фз) должен быть произведен по государственным стандартам и техническим условиям, утвержденным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

данный товар должен пройти государственную регистрацию в министерстве сельского хозяйства российской федерации.

С 1 января 2001 года согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 181 налогового кодекса денатурированный этиловый спирт признается подакцизным товаром. Не подлежат обложению акцизами лишь операции по реализации этого спирта, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 183 налогового кодекса.

При применении подпункта 2 пункта 1 статьи 183 налогового кодекса необходимо иметь в виду следующее.

Согласно абзацу первому данного подпункта акцизами не облагается реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья организациям по специальным разрешениям на его поставку в пределах выделенных квот, утвержденных уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

В то же время абзацем вторым установлено, что в целях главы 22 денатурированным этиловым спиртом признается этиловый спирт, содержащий денатурирующие добавки в концентрации, исключающей возможность использования указанного спирта для производства алкогольной и другой пищевой продукции, изготовленный на основе этилового спирта, полученного по специальным разрешениям на его поставку в пределах выделенных квот в соответствии с утвержденными (согласованными) уполномоченными органами исполнительной власти нормативными и техническими документами, прошедший государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенный в государственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья.

В связи с этим реализация предприятием - производителем денатурированного этилового спирта из пищевого сырья признается объектом налогообложения акцизами.

2.2. С 1 января 2001 года подакцизным товаром признана и спиртосодержащая денатурированная продукция.

При этом следует иметь в виду, что не подлежат налогообложению акцизами операции по реализации спиртосодержащей денатурированной продукции, указанные в подпункте 3 пункта 1 статьи 183 налогового кодекса.

Не признаются подакцизными товарами следующие виды спиртосодержащей продукции:

2.2.1. Лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости не более 100 мл.

Таким образом, основанием для освобождения от уплаты акцизов данной продукции является ее регистрация министерством здравоохранения российской федерации, а при изготовлении ее аптечными организациями - индивидуальный рецепт или требования лечебных организаций, заверенные в установленном порядке.

Обращаем внимание на то, что, во-первых, исключена из числа подакцизных товаров спиртосодержащая продукция, отпускаемая аптечными организациями лечебным организациям по их требованиям, и, во-вторых, что все спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства даже при соблюдении вышеперечисленных условий рассматриваются как неподакцизные товары только в случае, если они разлиты в емкости не более 100 мл;

2.2.2. Препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории российской федерации.

Государственную регистрацию данной продукции проводит министерство сельского хозяйства российской федерации.

При этом, так же как и в отношении спиртосодержащих лекарственных, лечебно-профилактических и диагностических средств, данная продукция не рассматривается как подакцизный товар только в случае, если она разлита в емкости не более 100 мл;

2.2.3. Парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, которую проводит министерство здравоохранения российской федерации.

Помимо государственной регистрации для признания спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции неподакцизным товаром требуется, чтобы она была разлита в емкости не более 270 мл; 2.2.4. Подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в российской федерации.

Следовательно, спиртосодержащие отходы не признаются подакцизными товарами при одновременном соблюдении следующих условий:

наличие государственного регистрационного удостоверения;

направление этой продукции на дальнейшую переработку.

Государственная регистрация спиртосодержащих отходов, образующихся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащих дальнейшей переработке, проводится министерством сельского хозяйства российской федерации.

Поставка спиртосодержащих отходов осуществляется только в соответствии с выданными департаментом пищевой, перерабатывающей промышленности и детского питания минсельхоза россии специальными разрешениями, в которых в случае, если указанные отходы подлежат дальнейшей переработке, производится запись "для переработки".

Таким образом, спиртосодержащие отходы, прошедшие регистрацию в минсельхозе россии, но реализованные не по специальным разрешениям с отметкой "для переработки", выданным минсельхозом россии, признаются подакцизными товарами;

2.2.5. Товары бытовой химии в аэрозольной упаковке.

2.3. В соответствии с пунктом 1 статьи 193 налогового кодекса на легковые автомобили с мощностью двигателя до 67,5 квт (90 л. С.) Включительно установлена ставка акциза в размере 0 руб. За 0,75 квт (1л.С.).

С 1 января 2002 года в группу подакцизной табачной продукции включены табачное сырье, табачные отходы, прочий промышленно изготовленный табак и промышленные заменители табака, используемые в качестве сырья для производства табачной продукции. Ставка акциза на указанную продукцию установлена в размере 0 процентов.

Таким образом, в соответствии с пунктом 6 статьи 3 и пунктом 1 статьи 17 налогового кодекса налог по указанным видам подакцизных товаров считается установленным.

На основании этого независимо от того, что по указанной продукции установлена налоговая ставка в размере 0 процентов, организации и индивидуальные предприниматели, ее производящие, признаются налогоплательщиками акцизов и обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию.

2.4. При применении подпункта 6 пункта 1 статьи 181 налогового кодекса для отнесения изделий к ювелирной галантерее налогоплательщикам, производящим эту продукцию, следует руководствоваться отраслевым стандартом ост 117-3-003-95 "ювелирная и металлическая галантерея", а также руководящим документом рд 117-3-002-95 "изделия ювелирные, ритуально-обрядовые, ювелирная и металлическая галантерея", утвержденным нииювелирпромом и зарегистрированным комитетом российской федерации по драгоценным металлам и драгоценным камням 1.03.95 n 841230, в котором дано определение термина ювелирной галантереи в следующей редакции:

"изделие культурно-бытового назначения, изготовленное из недрагоценных материалов с покрытием драгоценными металлами, с использованием различных видов художественной обработки, со вставками из полудрагоценных, поделочных цветных камней и других материалов природного или искусственного происхождения или без них, применяемое в качестве различных украшений и предметов быта".

3. В соответствии с пунктом 2 статьи 179 налогового кодекса организации и иные лица признаются налогоплательщиками акцизов в случае совершения ими операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами.

Операции, признаваемые объектом налогообложения в отношении подакцизных товаров, перечислены в пунктах 1-11 статьи 182 налогового кодекса.

3.1. Обращаем внимание, что согласно части второй статьи 19 налогового кодекса филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате акцизов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

3.2. При применении статьи 180 налогового кодекса следует учитывать, что простое товарищество не является ни юридическим лицом, ни индивидуальным предпринимателем.

Производство большинства подакцизных товаров осуществляется на основании специальных разрешений - лицензий, которые в соответствии с действующими законодательными актами выдаются юридическим лицам и (или) индивидуальным предпринимателям.

Так, федеральным законом от 22.11.95 n 171-фз установлено, что деятельность по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (за исключением розничной продажи алкогольной и непищевой спиртосодержащей продукции) осуществляется только юридическими лицами независимо от их форм собственности на основании лицензий.

Согласно федеральному закону от 25.09.98 n 158-фз "о лицензировании отдельных видов деятельности" лицензированию подлежит производство и оптовая торговля ювелирных изделий, табачных изделий и производство нефтепродуктов.

Следовательно, особенности определения налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), изложенные в статье 180 налогового кодекса, применяются в отношении налогоплательщиков-участников простого товарищества, производящих пиво, автомобили легковые и мотоциклы.

3.3. В подпункте 3 пункта 1 статьи 182 налогового кодекса определено, что налогоплательщиками акцизов по конфискованным и (или) бесхозяйным подакцизным товарам и подакцизным товарам, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность (за исключением в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 183 операций по реализации (передаче) таких товаров на промышленную переработку или уничтожение), являются лица, осуществляющие продажу таких товаров, переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов.

Следовательно, с 1 января 2001 года таможенные и налоговые органы, органы налоговой полиции и т.Д., Передающие на реализацию данные товары, налогоплательщиками акцизов не признаются.

4. Статьей 182 налогового кодекса определены операции, признанные объектами налогообложения акцизами.

При применении указанной статьи следует иметь в виду следующее. 4.1. В настоящее время на автозаправочных станциях и в других организациях широко практикуется изготовление бензина автомобильного, полученного нестандартными (то есть не в процессе переработки нефти) способами, а именно: в результате осуществления процесса смешивания бензинов автомобильных различных марок или низкооктановых бензинов с высокооктановыми добавками.

Пунктом 3 статьи 182 установлено, что в целях главы 22 к производству приравниваются розлив подакцизных товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получается подакцизный товар.

Таким образом, если организацией или индивидуальным предпринимателем в результате смешения различных марок бензина или применения различного рода высокооктановых добавок и низкооктановых бензинов вырабатывается, а впоследствии и реализуется бензин автомобильный новой марки и нового качества, отвечающий требованиям гост р 511313-99 "бензины автомобильные. Общие технические требования.", То данный бензин автомобильный признается подакцизным товаром, а у его производителя при реализации возникает объект налогообложения акцизами.

4.2. Обращаем особое внимание на то, что в соответствии с подпунктами 7 и 8 пункта 1 статьи 182 налогового кодекса объектом обложения акцизами признаны: передача на территории российской федерации организациями произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также передача организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из этой организации и передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) участнику указанного договора (его правопреемнику или наследнику) при выделе его доли из имущества, находящегося в общей доле участников договора, или разделе такого имущества.

Таким образом, независимо от того, что в статье 39 налогового кодекса вышеперечисленные операции не признаны реализацией, в целях исполнения главы 22 налогового кодекса эти операции с 1 января 2001 года признаются объектом налогообложения акцизом.

5. В пунктах 1, 2 и 3 статьи 187 налогового кодекса установлен порядок определения налоговой базы по операциям, признаваемым в соответствии со статьей 182 налогового кодекса объектами налогообложения.

Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 3 статьи 187 налогового кодекса налоговая база при реализации (передаче) ювелирных изделий, произведенных по индивидуальным заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, и (или) лома таких изделий будет определяться как стоимость переработки, исчисленная исходя из цены, указанной сторонами сделки без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

6. Главой 22 налогового кодекса вводится одинаковый режим налогообложения операций по реализации подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники снг и за пределы государств - участников снг.

6.1. Следует иметь в виду, что поскольку до 1 июля 2001 года в соответствии со статьей 13 федерального закона от 5.08.2000 n 118-фз реализация подакцизных товаров в государства - участники снг приравнивается к реализации товаров на территории российской федерации, вышеизложенная норма вводится в действие лишь с указанной даты.

6.2. При отсутствии поручительства уполномоченного банка, предусмотренного пунктом 1 статьи 184 налогового кодекса, налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, установленном для операций по реализации подакцизных товаров на территории российской федерации. Сумма уплаченного акциза подлежит возврату налогоплательщику после предоставления в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Перечень документов, подтверждающих факт экспорта, необходимых для проведения зачета (возврата) суммы акциза, уплаченной в бюджет по подакцизным товарам, вывезенным в таможенном режиме экспорта за пределы территории российской федерации, установлен пунктом 6 статьи 198 налогового кодекса.

7. При применении статьи 193 налогового кодекса необходимо обратить внимание на следующее.

В связи с введением режимов налогового склада в отношении производства и реализации алкогольной продукции устанавливается новый порядок взимания акцизов по этой продукции.

Так, при реализации алкогольной продукции налогообложение осуществляется по следующим налоговым ставкам:

налогоплательщиками-производителями покупателям, не являющимся акцизными складами оптовых организаций, - по налоговым ставкам, установленным в пункте 1 статьи 193 налогового кодекса;

налогоплательщиками-производителями - на акцизные склады оптовых организаций - в размере 50 процентов соответствующих ставок, установленных в пункте 1 статьи 193 налогового кодекса;

оптовыми организациями с акцизных складов конечным потребителям - в размере 50 процентов соответствующих ставок, установленных в пункте 1 статьи 193 налогового кодекса.

При реализации алкогольной продукции оптовыми организациями с акцизных складов на акцизные склады других организаций акцизы не взимаются.

Оформление расчетных документов должно производиться с учетом положений, изложенных в пунктах 2 и 3 статьи 198 налогового кодекса. При реализации алкогольной продукции с акцизных складов организаций-производителей сумма акциза в расчетных документах указывается исходя из установленной пунктом 1 статьи 193 налогового кодекса налоговой ставки в размере:

50 процентов - при реализации на акцизный склад, не являющийся структурным подразделением организации-производителя;

100 процентов - при реализации алкогольной продукции покупателям, не являющимся акцизным складом оптовой организации.

При реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций сумма акциза в расчетных документах указывается в размере 50 процентов налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 193 налогового кодекса.