(1). Подготовка к заполнению декларации.

Получите бланк декларации.

Гражданин должен обратиться в налоговый орган по месту своего жительства или консультационный пункт при этом налоговом органе, где ему будет бесплатно выдан бланк декларации. Здесь же он может получить консультацию по заполнению декларации, а также необходимые разъяснения положений закона рф от 7 декабря 1991 г. n 1998-1 "о подоходном налоге с физических лиц" и инструкции госналогслужбы рф n 35 по применению названного закона.

Подготовьте все необходимые для заполнения декларации документы.

В соответствии с подп. "Д" п. 66 инструкции n 35 все предприятия и иные работодатели (индивидуальные предприниматели) обязаны выдавать физическим лицам справки о доходах физического лица (форма приведена в приложении n 3 к инструкции n 35), в которых указываются сведения о выплаченных в отчетном году доходах, а также начисленных и удержанных с этих доходов суммах подоходного налога. Справки о доходах выдаются в момент обращения за ними физических лиц, но не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным.

Следует иметь в виду, что если налогоплательщик в течение отчетного года менял основное место работы, то бухгалтерия предприятия по последнему месту работы при выдаче налогоплательщику справки о доходах обязана указать совокупный доход за весь год, включая доходы, полученные по прежнему месту работы (п. 1. 6 практического пособия по заполнению декларации о совокупном годовом доходе (приложение к письму госналогслужбы рф от 20 января 1997 г. n Пв-6-08/58) (*).

Таким образом, налогоплательщик может обратиться к каждому из предприятий или предпринимателей (как по месту основной работы, так и к иным), выплативших ему в течение отчетного года какой-либо доход, с просьбой оформить справку о доходах. Если все полученные в отчетном году доходы и суммы уплаченных с них налогов подтверждены вышеназванными справками, то в общем случае никаких дополнительных документов для подтверждения сведений, указанных в декларации, не требуется.

Однако на практике встречаются ситуации, когда по каким-либо причинам гражданин не воспользовался в течение года правом на вычеты из облагаемого дохода и льготы по подоходному налогу, предусмотренные действующим законодательством. В таком случае перерасчет подоходного налога с учетом полагающихся гражданину льгот производится налоговым органом на основании поданной декларации, к которой необходимо приложить документы, подтверждающие права гражданина на соответствующие льготы (см., Например, порядок заполнения листа "к"). Очевидно, что при этом необходимо заполнить декларацию по форме n 1, даже если у гражданина имеются справки о доходах, выданные всеми работодателями.

Если налогоплательщик не может представить в налоговый орган справку о доходах, выданную источником выплаты дохода, то декларация заполняется на основании учетных данных самого физического лица.

Напоминаем, что п. 65 инструкции n 35 установлена обязанность каждого физического лица, доходы которого подлежат налогообложению на основании декларации, вести в течение календарного года учет полученных в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с их получением. При этом физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, ведут учет полученных доходов по произвольной форме, с указанием места, даты выплаты и вида дохода (**).

Если в ходе заполнения декларации у гражданина возникает необходимость зачесть произведенные им в течение отчетного года расходы, связанные с получением налогооблагаемых доходов, то к декларации следует приложить соответствующие документы. Это могут быть и товарные чеки, и накладные, квитанции к приходным ордерам, счета на оплату разного рода расходов, закупочные акты и другие документы, принятые и действующие на момент выполнения работ и свидетельствующие о фактически произведенных затратах. Все документы должны быть оформлены в соответствии с действующим законодательством.

Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственных операций (в натуральном и денежном выражении), наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, подписи и их расшифровки.

К документам на иностранном языке должны быть приложены нотариально заверенные переводы на русский язык.

Документы, подтверждающие право гражданина на предусмотренные законом n 1998-1 вычеты из совокупного дохода в целях налогообложения, перечислены в таблице 6 (см. Порядок заполнения листа "к" декларации).

Заполнение декларации по форме n 2.

Для наглядности основные моменты порядка заполнения декларации будут рассмотрены с использованием числовых данных. Начнем с декларации по форме n 2, так как порядок ее заполнения намного проще, чем формы n 1.

Пример 1.

В течение 1998 года гражданин работал на двух предприятиях. Данные, отраженные в справках о доходах, приведены в таблице 1 (с. 3). Других источников дохода в 1998 году у него не было.

Поскольку все доходы гражданина подтверждены справками о доходах, оформленными предприятиями (работодателями) по форме, установленной в приложении n 3 к инструкции n 35, то декларация заполняется по форме n 2 (с. 4).

Обратите внимание!

декларация должна быть заполнена четко, без помарок и исправлений.

Практика работы налоговых органов показывает, что даже у неоднократно заполнявших налоговую декларацию граждан могут возникнуть вопросы по заполнению некоторых пунктов рассматриваемого документа. Поэтому настоятельно рекомендуем "потренироваться" в заполнении декларации с использованием чернового варианта и не приступать к заполнению "чистовика" до разрешения с налоговым инспектором всех сомнений. Это тем более важно, учитывая, что вступивший в действие с 1 января 1999 г. Налоговый кодекс предусматривает возможность наказания налогоплательщика за ошибки, допущенные при составлении декларации, особенно в случае, когда это влечет за собой занижение налогооблагаемой базы или суммы подлежащего уплате налога (см. Раздел об ответственности налогоплательщиков за нарушение порядка представления декларации и уплаты подоходного налога на с. 21).

В рассматриваемом примере приложением к заполненной декларации служат две справки о доходах. Никаких других документов не требуется. Поскольку в данном случае требуется суммирование данных, отраженных в нескольких (двух) справках о доходах, то для облегчения процесса заполнения декларации рекомендуем вам составить таблицу, аналогичную таблице 1, и заранее произвести все необходимые арифметические действия (см. Гр. 4 табл. 1).

Сумма налога, подлежащая уплате (п. 2.4 декларации), рассчитывается по ставкам, приведенным в п. 18 инструкции n 35 (см. Таблицу 9 на стр. 20). Для примера 1:

(40904,28 - 40 000) х 20%: 100% + 5400 = 5580,86 (округляется до 5581).

Напоминаем, что разница между исчисленной на основании сведений, указанных в декларации, суммой налога и суммами налога, перечисленными в течение года, подлежит уплате физическим лицом или возврату ему налоговым органом не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (при пересчете, произведенном на основании декларации о доходах за 1998 год, - до 15 июля 1999 года) (п. 64 инструкции n 35). При этом доплата в бюджет производится на основании платежного извещения, вручаемого налогоплательщику налоговым органом. Возврат из бюджета сумм уплаченного налога производится финансовым органом по заключению налогового органа, а при наличии заявления граждан может засчитываться в счет исчисленных авансовых платежей налога на следующий год.

Заполнение декларации по форме n 1.

Пример 2.

В течение 1998 года гражданин получал доходы по основному месту работы (данные о доходах представлены в справке о доходах; см. Гр. 3 табл. 1), а также иные доходы. При этом гражданин вел учет своих доходов, полученных не по основному месту работы, по следующей форме (таблица 2 на с. 5).

Поскольку гражданин в течение года получал доходы не только от работодателей и не все доходы подтверждаются справками о доходах, то заполняется декларация по форме n 1 (приложение n 6 к инструкции n 35).

Общие требования.

Форма n 1 декларации состоит из 13 листов, которые обозначены буквами от "а" до "н". Обязательными для заполнения всеми декларантами являются: лист "а", содержащий общие сведения о гражданине; лист "к", в котором указываются полагающиеся для каждого гражданина вычеты; лист "м", отражающий итоги перерасчета налога за истекший год. Остальные листы заполняются в зависимости от того, доход от какого источника декларируется (см. Гр. 8 таблицы 2).

Выбранные листы последовательно нумеруются. На первом листе декларации номер не проставляется, а последующие заполненные листы имеют номер 02, 03 и т. Д. Каждый заполненный лист подписывается декларантом.

На каждом листе декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (инн), если он ему присвоен налоговой инспекцией, а также фамилия и инициалы (на листе "а" - имя и отчество полностью).

Поля кодов, помеченные звездочкой (*), заполняются значениями, выбранными из соответствующих справочников, приведенных в приложении n 9 к инструкции госналогслужбы россии n 35 "по применению закона российской федерации "о подоходном налоге с физических лиц" и на соответствующих листах декларации.

Декларация о доходах заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом.

Поля, разделенные на клетки, заполняются путем размещения строго внутри каждой клетки одной печатной буквы, цифры, других знаков в соответствии с образцами, приведенными в конце листов "а" и "н".

Цифровые поля заполняются, начиная с первой левой клетки. Если после заполнения поля цифрой в нем остаются пустые клетки, то в первую такую клетку помещается знак равенства (=).

Поля, не разделенные на клетки, заполняются разборчиво любым образом.

Если какие-либо поля декларации не должны заполняться, то они остаются пустыми. Не следует ставить в них прочерки, нули и т. П.

Порядок заполнения отдельных листов.

Лист "а" заполняется всеми налогоплательщиками. Для его заполнения вам необходимо иметь документ, удостоверяющий личность (виды документов перечислены в справочнике, приведенном в приложении n 6 к инструкции n 35).

В поле "серия, номер документа" указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность. Если в документе отсутствует серия, то указывается только номер. При этом знак "n" не проставляется.

В поле "адрес постоянного места жительства" указывается полный адрес постоянного места жительства с почтовым индексом на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес постоянного места жительства.

Обратите внимание!

если в течение отчетного года у налогоплательщика изменился адрес местожительства, то в декларации указывается адрес места жительства на момент подачи декларации.

На данном этапе заполнения декларации необходимо только быть внимательным и соблюдать установленные требования (см. Выше).

Лист "б" служит для отражения в нем информации о размере всех видов доходов: полученных по основному и неосновному месту работы в виде заработной платы, премий и других денежных и натуральных выплат; доходов от работ по совместительству, по договорам гражданско-правового характера, от выполнения разовых и других работ; в виде материальной помощи, подарков, призов, дивидендов, материальной выгоды по заемным средствам, доходов от продажи имущества и других.

Вначале указываются сведения о доходах, полученных по основному месту работы, а затем сведения о доходах, полученных от иных источников. Название организации (предприятия, учреждения) указывается полностью, а если источник выплаты дохода - физическое лицо, то указывается его фамилия, имя, отчество. Идентификационный номер (инн) работодателя (иного источника выплаты дохода) указывается в декларации, если он известен декларанту.

На листе "в" декларации необходимо указать, какие из доходов, отраженных на листе "б", полностью или частично не подлежат включению в совокупный облагаемый доход в соответствии с федеральным законодательством либо законодательством субъектов рф. Структура листа "в" отличается от применяемой при заполнении декларации за 1997 год, и, на наш взгляд, заполнять данный лист вам будет проще, чем в 1998 году. При заполнении листа "в" необходимо знать, какие доходы и в каком размере не подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход (таблица 3).

В рассматриваемом примере гражданину необходимо указать на листе "в" сведения о полученных им в течение года суммах в виде материальной помощи (2000 руб.) И доходе от продажи автомашины (24 000 руб.).

1. Размер выплаченной гражданину материальной помощи превышает сумму, которая не подлежит включению в совокупный доход в целях налогообложения. В этом случае предусмотренная действующим законодательством скидка предоставляется в полном размере - 1001,88 руб.

Если бы размер материальной помощи, полученной гражданином в отчетном году, не превысил 12-кратного мрот, то скидка была бы предоставлена в размере фактической суммы выплаченной гражданину материальной помощи.

Документом, подтверждающим правильность указанных в декларации сведений, является справка о доходах, выданная источником выплаты материальной помощи (в рассматриваемом примере - приложение n 1 к декларации).

Если материальная помощь получена от нескольких источников, то необходимо определить общую сумму материальной помощи за отчетный год.

Обратите внимание!

скидка применяется по отношению к общей сумме материальной помощи, полученной в течение года, независимо от количества источников ее выплаты.

2. При продаже гражданином принадлежащей ему на праве собственности автомашины максимальный размер скидки составляет 83 490 руб. Поскольку фактический доход от продажи составил 24 000 руб., То в рассматриваемом случае скидка предоставляется на сумму только 24 000 руб.

Если бы автомашина была продана, например, за 100 000 руб., То размер скидки составил бы 83 490 руб.

При продаже в течение года нескольких видов имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, скидка предоставляется на общую сумму дохода, полученного от продажи, но не более 1000-кратного размера мрот.

Обратите внимание!

в соответствии с п. 44 инструкции n 35 при исчислении налога физическим лицам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, налоговые органы могут учесть документальные расходы, связанные с созданием, приобретением и реализацией указанного имущества.

При этом скидки, предусмотренные подп. "Т" п. 1 ст. 3 закона n 1998-1, не предоставляются.

Например, гражданин продал автомашину за 100 000 руб. К декларации он приложил документы (договор купли-продажи, товарный чек с отметкой об оплате и т. П.), Подтверждающие, что указанная автомашина была приобретена им за 95 000 руб. В этом случае размер скидки составит 95 000 руб., Несмотря на то, что указанная сумма превышает 1000-кратный размер мрот.

Аналогичным образом решается вопрос о размере скидки во всех остальных случаях, перечисленных в таблице 3 (с. 7), но не включенных в рассматриваемый пример.

Лист "г" заполняется теми физическими лицами, которые в отчетном году получали доходы в виде авторских вознаграждений за создание, исполнение и иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений за открытия, изобретения или промышленные образцы.

В соответствии с п. 1 постановления правительства рф от 28 мая 1992 г. n 355 "о порядке определения расходов, учитываемых при налогообложении сумм вознаграждений физических лиц за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений авторов открытий, изобретений и промышленных образцов" при определении подлежащего налогообложению годового дохода физических лиц - авторов произведений науки, литературы и искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов, а также артистов-исполнителей и других граждан, которые в соответствии с законодательством об авторском праве получают авторские вознаграждения, из сумм полученных вознаграждений исключаются документально подтвержденные расходы по созданию произведений, изданию или иному использованию, в том числе исполнению, созданного произведения (открытия, изобретения, промышленного образца), включающие:

* материальные затраты, амортизационные отчисления за полное восстановление основных производственных фондов, арендную плату,

* расходы на оплату труда граждан, заключивших договор об использовании их труда, отчисления на государственное социальное страхование, платежи по государственному обязательному страхованию имущества,

* расходы на уплату процентов за краткосрочные кредиты банка, кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам, а также расходы на все виды ремонта основных производственных фондов.

Если указанные расходы не могут быть подтверждены документально или подтверждаются не полностью, то они учитываются по нормативам, указанным в таблице 4 (с. 9).

При этом согласно п. 2 постановления n 355 при осуществлении работ по заказам предприятий, учреждений, организаций и граждан расходы авторов возмещаются заказчиками. В этих случаях при определении подлежащего налогообложению дохода авторов указанные расходы из суммы полученного вознаграждения не исключаются.

В рассматриваемом примере гражданину необходимо отразить в декларации сумму авторского гонорара, полученного им за написание научной статьи.

При отсутствии документов, подтверждающих расходы, понесенные гражданином в связи с данной работой, размер последних определяется по нормативу (20%) и составляет 600 руб. (3000 руб. Х 20%: 100%).

При наличии вышеупомянутых документов указывается сумма подтвержденных ими расходов.

Лист "д" декларации заполняется налогоплательщиком в том случае, если он получил в течение года доходы, облагаемые налогом отдельно.

В соответствии с законом n 1998-1 налогообложению отдельно от других доходов по специальным ставкам подлежат следующие виды доходов (таблица 5 на с. 10).

Обязанность по исчислению суммы материальной выгоды лежит на источнике ее начисления. Для заполнения декларации гражданин, получивший в отчетном году доход в виде материальной выгоды, должен обратиться к источнику выплаты (например, в банк, страховую организацию и т. П.) За получением необходимых сведений.

Поскольку в заданном примере гражданин не получал в течение 1998 года доходов, облагаемых по отдельным ставкам, то порядок заполнения листа "д" не рассматривается.

Напоминаем, что подробно порядок исчисления материальной выгоды по банковским вкладам и страховым выплатам был описан в "бп":

* если получена материальная выгода. Налоговый практикум. "Бп" n 8, февраль, 1998 г;

* о подоходном налоге с физических лиц. Разъяснения специалиста. "Бп" n 13, март, 1998 г.;

Исчисление и уплата подоходного налога. Консультация. "Бп" n 40, октябрь, 1998 г.

Если в течение отчетного года гражданином был получен доход в иностранной валюте на территории иностранного государства или из иностранного государства, то ему необходимо заполнить лист "е" декларации. К числу указанных доходов относятся:

а) доходы, полученные от выполнения любых видов работ на основе индивидуальных (личных) контрактов (договоров) с иностранными работодателями;

б) доходы, полученные от выполнения работ на основе контракта, заключенного между российским юридическим лицом и иностранным работодателем, при условии выплаты иностранным работодателем дохода непосредственно физическому лицу;

в) доходы (рентные платежи, арендная плата и т. П.), Полученные от использования на территории иностранного государства движимого и недвижимого имущества, принадлежащего гражданам российской федерации;

г) дивиденды по акциям иностранных акционерных обществ, а также проценты по вкладам в иностранных банках, расположенных за пределами российской федерации.

Граждане, получающие доходы в иностранном государстве или из иностранного государства, должны вести учет полученных доходов. При этом необходимо отразить следующее: в какой стране получен доход, дата его выплаты и сумма дохода в валюте.

Обратите внимание!

сумма полученного в иностранной валюте дохода переводится в рубли по курсу банка россии, действовавшему на дату получения дохода (п. 4 инструкции n 35). Таким образом, в зависимости от того, когда именно был получен доход, будет рассчитана сумма, подлежащая налогообложению.