(2). Бухгалтеру гостиницы.

Особенности бухгалтерского учета.

(Продолжение. Начало см. В n 10).

Основная деятельность.

Основная деятельность гостиницы связана с оказанием услуг. Правильная организация учета в первую очередь зависит от документального оформления. Особое внимание следует уделить формам первичного учета, которые с краткими указаниями по их применению и заполнению утверждены приказом министерства финансов российской федерации от 13.12.93 г. n 121. Данные формы первичного учета применяются в гостиницах независимо от форм собственности, причем указано, что они должны применяться без каких-либо изменений и дополнений.

Перечень форм документов строгой отчетности.

Ъддддддвддддддддддддддддддддддддддддддї

іномер і наименование формы і

іформы і і

гддддддеддддддддддддддддддддддддддддддґ

і1-г іанкета і

і2 -г іжурнал регистрации і

і іиностранных граждан і

і3-г ісчет і

і3-гм ісчет і

і4-г ікарта гостя і

і5-г ікассовый отчет і

і7-г ірасчеты оплаты за і

і ібронирование и проживание по і

і ібезналичному расчету і

і8-г іквитанция на возврат денег і

і9-г іакт о порче имущества і

і ігостиницы і

і10-г ізаявка на бронирование мест і

і11-г іавтостоянка і

і12-г іквитанция на предоставление і

і ідополнительных платных услуг і

і13-г іквитанция на прием вещей в і

і ікамеру хранения і

аддддддбддддддддддддддддддддддддддддддщ

анкета (форма n 1-г).

Граждане, прибывшие в командировку, на совещания, конференции, сборы, заполняют анкету в одном экземпляре, остальные - в двух.

После проверки личные документы возвращаются владельцам.

Для хранения анкет и работы с ними в администраторской должны быть две картотеки: в первой хранятся анкеты на проживающих в гостинице, во второй - на лиц, выбывших из гостиницы в течение месяца.

Анкеты в картотеках расставляются в алфавитном порядке.

Журнал регистрации иностранных граждан

(форма n 2-г).

Заполняется дежурным администратором или работником бюро обслуживания на основании паспорта и визы.

Счет (формы n 3-г, 3-гм).

Заполняется при оформлении оплаты брони, проживания, а также дополнительных платных услуг при отсутствии специальных талонов. Счет выписывается в трех экземплярах: первый выдается проживающему, второй вместе с "кассовым отчетом" (ф. n 5-г) ежедневно сдается в бухгалтерию, третий хранится до выезда гостя в расчетной части гостиницы в специальных кармашках, расставленных по числам оплаты, в контрольной картотеке.

При автоматизированном способе ведения расчетов счет заполняется в двух экземплярах. В нем фиксируется оплата за весь период проживания. Оба экземпляра хранятся в контрольной картотеке до выезда гостя. Работник бухгалтерии сверяет формы n 3-г, 3-гм с формой n 1-г. Счета являются бланками строгой отчетности.

Карта гостя (форма n 4-г).

Дает право поселившемуся на получение ключа от номера и внеочередное обслуживание на предприятиях общественного питания, бытового обслуживания и связи, расположенных в гостинице. На числовой сетке карты гостя отмечается период оплаты. При выезде гостя этажный персонал делает отметку с указанием даты и часа освобождения номера (места), наименования и количества мест багажа. В вестибюле карта гостя сдается в администраторскую.

Кассовый отчет (форма n 5-г).

Составляется в двух экземплярах работником, осуществляющим расчеты с проживающими. Первый экземпляр вместе со счетами (ф. n 3-г) или контрольной кассовой лентой (при механизированном расчете) ежедневно сдается в бухгалтерию, второй сохраняется у подотчетного лица. Работник бухгалтерии сверяет форму n 5-г с формами n 3-г, 3-гм.

Расчеты оплаты за бронирование

и проживание по безналичному расчету (форма n 7-г).

Ведется дежурным администратором или портье в двух экземплярах.

Окончательный итог подводится после выезда проживающих и служит основанием к оплате счета, предъявляемого предприятию, организации.

Квитанция на возврат денег (форма n 8-г).

Заполняется при оформлении возврата денег проживающему, досрочно выезжающему из гостиницы. Выписывается работником гостиницы в одном экземпляре. Сдается в бухгалтерию вместе с "кассовым отчетом" (ф.n 5-г). При оформлении возврата на первом и третьем экземплярах счета (ф. n 3-г) или на первом и втором (ф. n 3-гм) делается отметка о произведенном возврате. Работник бухгалтерии сверяет идентичность подписи гостя в форме n 8-г с подписью в форме n 1-г, после чего анкета возвращается в администраторскую.

Акт о порче имущества гостиницы

(форма n 9-г).

Составляется работниками гостиницы в трех экземплярах: первый передается в бухгалтерию, второй - материально ответственному лицу, в подотчете которого находится имущество гостиницы, третий выдается на руки плательщику.

Заявка на бронирование мест

(форма n 10-г).

Заполняется предприятиями (организациями), регистрируется в специальном журнале "п" по установленной форме, содержащей следующие реквизиты:

регистрационный номер;

наименование предприятия (организации);

дата представления заявки;

дата заезда, выезда;

гостиница;

количество мест;

подпись лица, принявшего заявку.

Для оперативного учета проживающих на этаже поэтажный персонал (при наличии службы портье - портье) заполняет журнал по форме, содержащей следующие реквизиты:

номер комнаты;

ф.И.О. Проживающего;

время заезда (дата, часы);

дата смены (белья, полотенец);

дата предполагаемого выезда.

Заявки на бронирование мест по телеграммам, телефонным звонкам, письмам регистрируются в журнале "и" по форме, содержащей следующие реквизиты:

регистрационный номер;

фамилия, имя, отчество;

место жительства;

вид заявки;

дата заявки;

дата заезда;

гостиница;

подпись лица, принявшего заявку.

Оборудование контрольной картотеки счетов.

Для хранения счетов контрольная картотека укомплектовывается кармашками, количество которых должно соответствовать количеству мест в гостинице с учетом временно используемых дополнительных мест.

Кармашки со счетами в контрольной картотеке размещаются по датам оплаты.

Квитанция "автостоянка" (форма n 11-г).

Составляется на автостоянках гостиничного комплекса при приеме и выдаче автотранспорта, выписывается в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию, второй - выдается на руки плательщику. Является бланком строгой отчетности.

Квитанция на предоставление дополнительных платных услуг

(форма n 12-г).

Выписывается на дополнительные услуги, предоставляемые гостиницей (заказ билетов в аэропорт, оплата услуг переводчика, предоставление чая, кофе по желанию проживающего). Составляется в двух экземплярах: первый представляется в бухгалтерию, второй - плательщику. Является бланком строгой отчетности.

Прочие применяемые первичные документы в соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации (утв. Приказом минфина россии от 29.07.98 г. n 34н) должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа (формы), код формы, дату составления;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.

Информация из первичных и сводных документов переносится в регистры бухгалтерского учета, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются министерством финансов российской федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Порядок ведения бухгалтерского учета определен инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом минфина ссср от 1.11.91 г. n 56) (с изменениями от 28.12.94 г., 28.07.95г., 27.03.96 г., 17.02.97 г.), В соответствии с которой затраты по оказанию услуг отражаются на счете 20 "основное производство".

По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства. Прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием услуг, списываются на счет 20 "основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23 "вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, списываются на счет 20 со счетов 25 "общепроизводственные расходы" и 26 "общехозяйственные расходы".

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 в дебет счета 46 "реализация продукции (работ, услуг)".

Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам услуг.

Результаты от реализации продукции (товаров, работ, услуг) списываются ежемесячно со счета 46 "реализация продукции (работ, услуг)" на счет 80 "прибыли и убытки".

Порядок исчисления и уплаты налогов.

Налог на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 2 закона российской федерации от 6.12.91 г. n 1992-1 "о налоге на добавленную стоимость" (с изменениями) плательщиками данного налога являются предприятия и организации, имеющие согласно законодательству российской федерации статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость. В ст. 4 названного закона указано, что в облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Таким образом, оборот от оказания гостиничных услуг облагается ндс.

Однако законодательством предусмотрены льготы по ндс. Так, п.П. "Ш" п. 1 ст. 5 определено, что освобождается от уплаты налогов сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в российской федерации, в случае если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц российской федерации либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах. Перечень зарубежных государств, в отношении граждан и юридических лиц которых применяется указанная льгота, определяется министерством иностранных дел российской федерации и министерством российской федерации по налогам и сборам. В настоящее время такие перечни определены:

в письме госналогслужбы россии от 13.07.94 г. nЮу-6-06/80н "об освобождении от налога на добавленную стоимость сдачи в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в российской федерации" (с изменениями от 1.11, 28.12.95 г., 22.07.97г., 26.01, 4.09.98 г.);

В письме госналогслужбы россии от 26.01.98 г. nВг-6-06/61@ "об освобождении от налога на добавленную стоимость сдачи в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в российской федерации".

В отношении некоторых государств предусмотрены дополнительные условия, которые должны соблюдаться для того, чтобы воспользоваться льготой по ндс. Например, льгота по ндс применяется в том случае, если лицам отдельных государств сдаются в аренду немеблированные помещения под жилье или помещения под промышленные и коммерческие нужды при условии, что они сдаются без всякого оборудования и мебели и т.П.

Налог на прибыль.

В соответствии с п. 8 ст. 2 закона г. Москвы от 18.06.97г. n 19 "о ставках и льготах по налогу на прибыль" (с изменениями от 26.11., 10, 24.12.97 г., 15, 17.07, 21.10.98 г.) Сумма налога на прибыль по гостиницам (согласно перечню, утверждаемому правительством москвы) уменьшается на величину средств, фактически направленных в централизованный фонд департамента внешних связей на покрытие затрат, связанных с проживанием беженцев в гостиницах города. Положение о порядке расходования указанного фонда утверждается правительством москвы. Отчет о его использовании ежегодно представляется также правительству москвы. Перечень гостиниц, на которые распространяется льгота, утвержден постановлением правительства москвы от 11.11.97 г. n 785 "о внесении изменений и дополнений в постановление правительства москвы от 25.01.96 г. n 61".

Обращаем внимание на разъяснения о порядке налогообложения доходов, получаемых гостиницей от трансляции системы платного телевидения, распространяемой по кабельным сетям, ограниченным помещением и территорией одной организации, приведенные в письме госналогслужбы россии от 27.10.98г. n Шс-6-02/768@ "методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли". В письме указано, что налогообложение предприятий - владельцев кабельного, эфирного, спутникового телевидения, а также студий, производящих и формирующих программное обеспечение коммерческого телевидения, производится в общеустановленном порядке по ставке налога на прибыль 35%.

Такой же режим налогообложения применяется и к гостиницам, осуществляющим показ телепрограмм в номерах по системам кабельного телевидения. К доходам, полученным гостиницей от демонстрации программ по каналам кабельного телевидения, поскольку они не подлежат регистрации в порядке, установленном для средств массовой информации, не может быть применен льготный порядок налогообложения прибыли, установленный для средств массовой информации.

Кроме того, следует иметь в виду, что доходы, полученные гостиницами от демонстрации видеопрограмм в специально отведенных для этих целей местах за плату, подлежат обложению налогом по ставке 70% как видеопоказ.

Налог на имущество.

Согласно ст 1. Закона российской федерации от 13.12.91 г. n 2030-1 "о налоге на имущество предприятий" (с изменениями от 16.07, 22.12.92 г., 6.03, 3.06.93г., 11.11.94 г., 25.04, 23.06, 22.08.95 г., 8.01.98г., 10.02.99г.) Плательщиками налога являются предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству российской федерации.

Налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, при этом основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

В п.П. "А" ст. 5 данного закона предусмотрено, что стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

Порядок применения льготы определен в п. 6 инструкции госналогслужбы россии от 8.06.95 г. n 33 "о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с изменениями от 12.07, 9.10.95 г., 5, 13.06.97 г., 2.04.98 г.).

ПРи применении данной льготы согласно классификатору отраслей народного хозяйства n 1-75-018 (переиздание 1987 г. Общесоюзного классификатора "отрасли народного хозяйства" с изменениями 9-17, утвержденными госстандартом ссср в 1987 - 1991 гг. И госстандартом россии в 1992 - 1994 гг., Г. Москва, вц госкомстат россии, 1994 г.) К объектам жилищно-коммунальной сферы следует относить жилой фонд, гостиницы (без туристических). При этом необходимо обеспечить раздельный учет льготируемого и нельготируемого имущества.

Налог на пользователей автомобильных дорог.

В соответствии с п. 15 инструкции госналогслужбы россии от 15.05.95 г. n 30 "о порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с изменениями от 17.07, 2.10., 7.12.95 г., 12.01, 23.08.96г., 27.03, 11.12.97 г., 31.03.98 г.) Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству российской федерации, включая созданные на территории российской федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Льготы для гостиниц не предусмотрены.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов

социально-культурной сферы.

Плательщиками данного налога в соответствии со ст. 2 закона г. Москвы от 16.03.94 г. n 5-25 "о налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы" (с изменениями от 24.05.95 г., 29.04., 29.05.96 г., 4.06, 10.12.97 г., 15.07.98г.) Являются расположенные на территории г. Москвы предприятия, организации, учреждения, являющиеся юридическими лицами на основании законодательства российской федерации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также иностранные юридические лица; юридические лица по законодательству российской федерации, осуществляющие свою деятельность через филиалы и иные обособленные подразделения, расположенные на территории г. Москвы.

Объект налогообложения - объем реализации продукции (работ, услуг). Под объемом реализации продукции (работ, услуг) понимается выручка (валовой доход от реализации продукции (работ, услуг), определяемая исходя из отпускных цен без налога на добавленную стоимость, налога на реализацию горюче-смазочных материалов и акцизов.

Для заготовительных, торгующих и снабженческо-сбытовых организаций объектом налогообложения является объем реализованных (выполненных) услуг, под которым следует понимать их валовой доход от реализации продукции.

По посредническим операциям и сделкам объектом обложения является сумма полученного вознаграждения по договору комиссии или поручительства.

Льготы гостиницам не предоставляются.

Материалы рубрики "бухгалтеру гостиницы"

подготовлены экспертной группой

международного еженедельника "финансовая газета"