(2). Порядок исчисления и бухгалтерский

учет налога с продаж.

Отраслевые особенности.

Промышленные предприятия.

Промышленные предприятия являются плательщиками налога с продаж при реализации готовой продукции населению или юридическим лицам за наличный расчет. Заметим, что в упомянутом нами письме министерства рф по налогам и сборам от 31 декабря 1998 г. n Вг-6-01/930 подчеркнуто, что платят налог не только торговые организации и предприятия сферы услуг, а все предприятия, организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) за наличный расчет.

Пример 1.

Мебельная фабрика расположена в регионе, где введен налог с продаж со ставкой 5%. Фабрика приобрела для изготовления письменных столов материалы на сумму 120 000 руб., В том числе 20 000 руб. - Ндс. Кроме того, за наличный расчет для изготовления столов была приобретена фурнитура на сумму 5040 руб., В том числе ндс - 800 руб., Налог с продаж - 240 руб. Из приобретенных материалов в апреле 1999 г. Было изготовлено 100 столов.

Каждый стол предполагается продать за 1200 руб. (Без учета ндс). В целях налогообложения выручка от реализации определяется "по отгрузке".

Для упрощения примера предположим, что расходов по производству и реализации столов (расходов по коммунальным платежам, расходов на заработную плату, общехозяйственных расходов и др.) Фабрика не имеет.

Хозяйственные операции по приобретению и списанию в производство материалов и фурнитуры отражаются в учете следующими записями:

д-т сч. 10 к-т сч. 60 - 100 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб.) - Оприходованы поступившие материалы

д-т сч. 19 к-т сч. 60 - 20 000 руб. - Учтен ндс по поступившим материалам

д-т сч. 10 к-т сч. 60 - 4240 руб. (5040 руб. - 800 руб.) - Оприходована фурнитура (с учетом налога с продаж, уплаченного при ее приобретении)

д-т сч. 19 к-т сч. 60 - 800 руб. - Учтен ндс по поступившей фурнитуре

д-т сч. 60 к-т сч. 51 - 120 000 руб. - Оплачены материалы

д-т сч. 60 к-т сч. 50 - 5040 руб. - Оплачена фурнитура

д-т сч. 20 к-т сч. 10 - 104 240 руб. (100 000 руб. + 4240 руб.) - Материалы и фурнитура списаны в производство;

д-т сч. 40 к-т сч. 20 - 104 240 руб. - Оприходованы готовые столы.

Для определения отпускной цены готовой продукции определим сумму налога на добавленную стоимость, включаемую в продажную цену: 1200 руб. Х 20% = 240 руб.

Отпускная цена одного стола: 1200 руб. + 240 руб. = 1440 руб.

Общая сумма выручки за все столы составит 144 000 руб.

Рассмотрим различные варианты их реализации.

Ситуация 1.

Все столы реализованы со склада фабрики организациям оптовой торговли с оплатой по безналичному расчету. В этом случае объекта обложения налогом с продаж не возникает.

Реализация столов и начисление налогов отражаются в учете следующими записями:

д-т сч. 62 к-т. Сч. 46 - 144 000 руб. - Отражена выручка от реализации

д-т сч. 46 к-т сч. 68, субсчет "расчеты по ндс" - 24 000 руб. - Начислен ндс

д-т сч. 46 к-т сч. 40 - 104 240 руб. - Списана себестоимость реализованных столов

д-т сч. 26 к-т сч. 67 - 3000 руб. (144 000 - 24 000) х 2,5%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог

д-т сч. 46 к-т сч. 26 - 3000 руб. - Списан налог на пользователей автомобильных дорог

д-т сч. 46 к-т сч. 80 - 12 760 руб. - Отражен финансовый результат от реализации столов

д-т сч. 80 к-т сч. 68 - 1800 руб. (144 000 - 24 000) х 1,5%) - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

д-т сч. 51 к-т сч. 62 - 144 000 руб. - Поступила выручка на расчетный счет фабрики.

Ситуация 2.

Все столы реализованы фабрикой за наличный расчет юридическим лицам, а также физическим лицам со склада фабрики и в режиме выездной торговли.

В таком случае в продажную стоимость стола должна быть включена сумма налога с продаж:

(1200 руб. + 240 руб.) Х 5% = 72 руб.

Таким образом, отпускная цена одного стола: 1512 руб.

Общая сумма выручки за все столы: 151 200 руб.

Реализация столов и начисление налогов:

д-т сч. 62 к-т. Сч. 46 - 151 200 руб. - Отражена выручка от реализации

д-т сч. 46 к-т сч. 68, субсчет "расчеты по налогу с продаж" - 7200 руб. - Начислен налог с продаж

д-т сч. 46 к-т сч. 68, субсчет "расчеты по ндс" - 24 000 руб. - Начислен ндс

д-т сч. 46 к-т сч. 40 - 104 240 руб. - Списана себестоимость реализованных столов

д-т сч. 26 к-т сч. 67 - 3000 руб. (151 200 - 7200 - 24 000) х 2,5%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог

д-т сч. 46 к-т сч. 26 - 3000 руб. - Списан налог на пользователей автомобильных дорог

д-т сч. 46 к-т сч. 80 - 12 760 руб. - Отражен финансовый результат от реализации столов

д-т сч. 80 к-т сч. 68 - 1800 руб. (151 200 - 7200 - 24 000) х 1,5%) - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

д-т сч. 50 к-т сч. 62 - 151 200 руб. - Поступила выручка в кассу фабрики.

Анализ приведенных выше ситуаций показывает, что финансовый результат от реализации столов не зависит от способа оплаты и соответственно от наличия или отсутствия объекта обложения по налогу с продаж. В то же время для сохранения неизменности финансового результата при реализации продукции за наличный расчет предприятие вынуждено повышать отпускные цены на продукцию, что снижает ее конкурентоспособность.

Обратите внимание!

напомним, что отгрузка готовой продукции должна сопровождаться оформлением и регистрацией в книге продаж счетов-фактур. Соответствующий порядок установлен постановлением правительства рф от 29 июля 1996 г. n 914 и впоследствии изменен и дополнен постановлением правительства рф от 2 февраля 1998 г. n 108. Указанные постановления не содержат требования выделять в счетах-фактурах налог с продаж. Поскольку этот налог, уплаченный при приобретении товарно-материальных ценностей, учитывается в их покупной стоимости, в бухгалтерском учете отдельно не выделяется и возмещению не подлежит, то отражать ставки и суммы налога в счетах-фактурах нецелесообразно.

Однако в отдельных случаях при установлении налога с продаж региональные органы законодательной (представительной) государственной власти требуют выделять налог с продаж в счетах-фактурах отдельной строкой. Такое требование, в частности, содержится в п. 1 ст. 9 закона московской области от 31 декабря 1998 г. n 67/98-оз "о налоге с продаж", в котором указано, что сумма налога выделяется в первичных бухгалтерских документах (накладных, счетах-фактурах) отдельной строкой.

Помимо того что такое требование противоречит порядку, установленному на федеральном уровне, его к тому же и затруднительно выполнить. Ведь зачастую при отгрузке товара бывает неизвестно, какая форма оплаты будет использована покупателем.

Поэтому представляется логичным в счете-фактуре указывать сумму без учета налога с продаж. При этом, заключая договор с покупателем, следует предусмотреть, что в случае расчетов за товары наличными деньгами (в установленных предельных размерах расчетов по одному платежу) сумма, причитающаяся к оплате по выставленному счету-фактуре, при безналичных расчетах увеличивается на сумму налога с продаж.

Заметим, что невыделение в счете-фактуре налога с продаж никак не влияет на сумму ндс, ради учета которого, собственно, и оформляются счета-фактуры.

Ситуация 3.

Мебельной фабрикой отгружено по договору купли-продажи 5 столов организации оптовой торговли. В соответствии с договором оплата за столы может быть произведена как наличными деньгами, так и по безналичному расчету. В таком случае отпускная цена столов составляет 7200 руб., А в договоре указывается, что в случае оплаты наличными деньгами она увеличивается на сумму налога с продаж. Пусть покупатель произвел оплату наличными деньгами, в том числе и налог с продаж.

Операции по реализации столов отражается в учете так:

д-т сч. 62 к-т. Сч. 46 - 7200 руб. - Отражена выручка от реализации

д-т сч. 46 к-т сч. 68, субсчет "расчеты по ндс" - 1200 руб. - Начислен ндс

д-т сч. 46 к-т сч. 40 - 5 212 руб. - Списана себестоимость реализованных столов

д-т сч. 26 к-т сч. 67 - 150 руб. (7200 - 1200) х 2,5%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог

д-т сч. 46 к-т сч. 26 - 150 руб. - Списан налог на пользователей автомобильных дорог

д-т сч. 46 к-т сч. 80 - 638 руб. - Отражен финансовый результат от реализации столов

д-т сч. 80 к-т сч. 68 - 90 руб. (7200 - 1200) х 1,5%) - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

д-т сч. 50 к-т сч. 62 - 7560 руб. - Поступила выручка на расчетный счет фабрики с налогом с продаж

д-т сч. 62 к-т. Сч. 46 - 360 руб. - Отражена выручка от реализации в части налога с продаж

д-т сч. 46 к-т сч. 68, субсчет "расчеты по налогу с продаж" - 360 руб. - Начислен налог с продаж.

Что же касается покупателя - организации оптовой торговли, то дополнительно уплаченная сумма налога с продаж включается в покупную стоимость столов:

д-т сч. 41 к-т сч. 60 - 6000 руб. - Оприходованы столы

д-т сч. 19 к-т сч. 60 - 1200 руб. - Учтен ндс

д-т сч. 41 к-т сч. 60 - 360 руб. - Покупная стоимость столов увеличена на сумму налога с продаж.

В случае если расчет с фабрикой наличными деньгами (в том числе и налог с продаж) производится после того, как столы предприятием оптовой торговли уже реализованы, то сумма уплаченного налога, по нашему мнению, должна быть отнесена за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия:

д-т сч. 88 к-т сч. 60 - 360 руб. - Задолженность перед продавцом увеличена на сумму налога с продаж

д-т сч. 50 к-т сч. 60 - 7560 руб. - Произведен расчет с фабрикой.

Если покупатель не уплатил сумму налога с продаж, то мебельной фабрике придется начислить и уплатить налог за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении:

д-т сч. 50 к-т сч. 62 - 7200 руб. - Поступила выручка на расчетный счет фабрики без налога с продаж

д-т сч. 88 к-т сч. 68, субсчет "расчеты по налогу с продаж" - 360 руб. - Начислен налог с продаж.

Такой подход изложен в письме минфина рф от 4 марта 1999 г. n 04-03-13.

Разумеется, при условии правильного оформления договора сумма налога с продаж может быть впоследствии взыскана фабрикой с покупателя, в том числе и в судебном порядке.

Может сложиться и обратная ситуация, когда договором заранее установлена оплата наличными деньгами, но покупатель произвел оплату по безналичному расчету.

Ситуация 4.

Мебельной фабрикой отгружено по договору купли-продажи 5 столов организации оптовой торговли. В соответствии с договором оплата за столы должна быть произведена наличными деньгами. Однако покупатель по согласованию с фабрикой произвел оплату по безналичному расчету.

Операции по реализации столов:

д-т сч. 62 к-т. Сч. 46 - 7560 руб. - Отражена выручка от реализации

д-т сч. 46 к-т сч. 68, субсчет "расчеты по налогу с продаж" - 360 руб. - Начислен налог с продаж

д-т сч. 46 к-т сч. 68, субсчет "расчеты по ндс" - 1200 руб. - Начислен ндс

д-т сч. 46 к-т сч. 40 - 5212 руб. - Списана себестоимость реализованных столов

д-т сч. 26 к-т сч. 67 - 150 руб. (7560 - 360 - 1200) х 2,5%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог

д-т сч. 46 к-т сч. 26 - 150 руб. - Списан налог на пользователей автомобильных дорог

д-т сч. 46 к-т сч. 80 - 638 руб. - Отражен финансовый результат от реализации столов

д-т сч. 80 к-т сч. 68 - 90 руб. (7560 - 360 - 1200) х 1,5%) - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

д-т сч. 51 к-т сч. 62 - 7200 руб. - Поступила выручка на расчетный счет фабрики без налога с продаж.

В учете делаются следующие исправительные записи:

д-т сч. 62 к-т сч. 46 - сторно - 360 руб. - Сторнирована сумма налога с продаж

д-т сч. 46 к-т сч. 68, субсчет "расчеты по налогу с продаж" - сторон - 360 руб. - Сторнирован начисленный налог с продаж.

При этом сторнировочные записи должны быть сделаны и в книге продаж.

Отметим, что сумма налога с продаж в любом случае не должна учитываться при оформлении счетов-фактур при получении авансов (предоплат), поскольку действующее законодательство не предусматривает начисление и уплату налога с продаж с суммы авансов.

Ситуация 5.

Мебельной фабрикой получено в кассу 3780 руб. - Предоплата в размере 50% стоимости поставляемых 5 столов.

Получение аванса отражается в учете записями:

д-т сч. 50 к-т сч. 64 - 3780 руб. - Отражено получение аванса

д-т сч. 64 к-т сч. 68 субсчет "расчеты по ндс" - 600 руб. - Исчислен ндс с суммы полученного аванса.

При отгрузке столов будут сделаны следующие записи:

д-т сч. 62 к-т сч. 46 - 7560 руб. - Отражена выручка от реализации

д-т сч. 68, субсчет "расчеты по ндс", к-т сч. 64 - 600 руб. - Восстановлен ндс, начисленный с суммы аванса

д-т сч. 64 к-т сч. 62 - 3780 руб. - Зачтен ранее полученный аванс

д-т сч. 46 к-т сч. 68, субсчет "расчеты по налогу с продаж" - 360 руб. - Начислен налог с продаж

д-т сч. 46 к-т сч. 68, субсчет "расчеты по ндс" - 1200 руб. - Начислен ндс с оборота по реализации столов

д-т сч. 46 к-т сч. 40 - 5212 руб. - Списана себестоимость реализованных столов

д-т сч. 26 к-т сч. 67 - 150 руб. (7560 - 360 - 1200) х 2,5%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог

д-т сч. 46 к-т сч. 26 - 150 руб. - Списан налог на пользователей автомобильных дорог

д-т сч. 46 к-т сч. 80 - 638 руб. - Отражен финансовый результат от реализации столов

д-т сч. 80 к-т сч. 68 - 90 руб. (7560 - 360 - 1200) х 1,5%) - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

д-т сч. 50 к-т сч. 62 - 3780 руб. - Покупатель произвел окончательный расчет за столы.