(Часть1) управленческий учет:

особенности ведения в снабженческо-сбытовых организациях.

История учета тесно связана с историей развития методов

управления и сбора налогов. Как и современные, древние государства

существовали за счет налогов. Простые поначалу налоги ("подворные",

"подушные") специального учета от налогоплательщиков не требовали:

величину платежей рассчитывали сборщики налогов. С развитием

производственных отношений ситуация менялась. В настоящее время

правильность исчисления большинства видов налогов невозможно

подтвердить без обращения к данным бухгалтерского учета.

Система двойной записи (одновременная регистрация на двух

разных бухгалтерских счетах каждой хозяйственной операции),

применявшаяся средневековыми венецианскими купцами, в отличие от

простой бухгалтерии стала обеспечивать контроль за движением не только

имущества, но и обязательств, возможность оценки капитала, определения

прибыли, применения баланса в аналитических целях. Новые возможности

учет приобрел за счет усложнения и, следовательно, удорожания.

Государство, его фискальные органы не имели к этому процессу никакого

отношения (лишь в xix веке в промышленно-развитых странах стали

издавать законодательные акты, придававшие учетным записям юридическую

силу). Только расширение масштабов и видов совершаемых торговых

операций, начало широкого использования в расчетах финансовых

инструментов, резко возросшая потребность в различной информации о

состоянии собственного дела, активно используемой для управления

предприятием, стали оправдывать расходы коммерсантов эпохи

возрождения, связанные с внедрением и применением относительно сложной

двойной бухгалтерии.

Стоимость современной системы учета оценивается сравнительно

легко. Ее составляет сумма расходов на содержание собственно

бухгалтерии (экономических служб), стоимость трудозатрат персонала,

занятого оформлением учетных документов, и стоимость имущества,

используемого для сбора учетной информации. Насколько оправданны эти

расходы?

как ни парадоксально на первый взгляд, но налоговые системы

развитых стран не требуют обязательного применения двойной записи как

метода учета. Чтобы исчислить налог, достаточно осуществить выборочную

группировку данных. Интересно, что и в россии законодательство по

бухгалтерскому учету существует независимо от налогового, а

обязанность представлять налоговым органам бухгалтерскую отчетность

определена только законом российской федерации "о налоге на прибыль

предприятий и организаций" (см. Письмо минфина россии от 15.09.97 г. n

16-00-17-56). Федеральный закон же "о бухгалтерском учете" в качестве

основной задачи учета определяет формирование полной и достоверной

информации о деятельности организации, необходимой в первую очередь

руководителям, а затем учредителям, участникам и собственникам

имущества организации, инвесторам, кредиторам и другим пользователям

бухгалтерской отчетности.

Если данные учета используются лишь (или в большей степени) для

обеспечения своевременного расчета налогов и сдачи отчетности, то для

предприятия такие расходы являются непроизводительными потерями. Даже

риск применения налоговых санкций, который является следствием

недостаточной квалификации специалистов, занятых подготовкой и защитой

налоговых расчетов, не оправдывает этих потерь.

Возможности управленческого учета.

Чем объяснить разное отношение к бухгалтерии, сложившееся у

менеджеров в россии и, например, в сша? в нашей стране руководители

больше полагаются на свои организаторские способности, интуицию, опыт

и другие личные качества, нежели на бухгалтерию. Американский стиль

управления, напротив, основан на анализе учетной информации.

В отличие от российской бухгалтерия западной фирмы разделена на

две части: финансовую и управленческую. Первая должна отвечать

требованиям законодательства и обеспечивать составление и передачу

отчетности налоговым и статистическим органам, для публикации и др.;

Вторая создается в интересах менеджеров и ориентируется только на

потребности в информации для управления.

В системах управленческого учета, применяемых в странах с

рыночной экономикой, изначально заложена возможность определения

зависимости затрат от объема продаж, производства или загрузки

производственных мощностей; получения информации о прибыльности или

убыточности деятельности в зависимости от ее масштабов;

прогнозирования динамики издержек в зависимости от объема или мощности

производства; нахождения наиболее выгодной комбинации цены и объема,

т.Е. Проведения эффективной политики цен; получения информации о

степени допустимости использования в конкурентной борьбе демпинга.

Российскому предпринимателю, чтобы получить эту информацию, приходится

содержать специальный отдел или нанимать специалистов.

Изменения в нормативной базе бухгалтерского учета требуют иной

системы учета на предприятии. В такой ситуации целесообразно внедрить

управленческий учет, в частности широко распространенную на западе

систему учета расходов "директ-кост".

Система "директ-кост" наиболее эффективна в организациях,

имеющих несколько сфер приложения управленческих усилий (центров

ответственности), например многопрофильную деятельность, широкий

ассортимент продукции (работ, услуг), цеховую структуру производства.

Это позволяет обоснованно планировать расходы и прибыль,

контролировать соблюдение нормативов расходов и таким образом

обеспечивать снижение издержек по каждому центру ответственности. При

этом с помощью бухгалтерского учета выполняется несколько функций

управления, среди которых:

1) обоснование стратегического решения дирекции (о

диверсификации деятельности, изменении структуры дохода, сокращении

или прекращении деятельности, оценке проектов по критерию

прибыльности);

2) обеспечение менеджеров оперативной информацией вида "затраты

- выпуск (продажи) - результат";

3) выявление доли прибыли (убытка) каждого центра

ответственности в общем результате.

Практика показывает, что система "директ-кост" успешнее всего

внедряется как многоэтапный проект с привлечением всех экономических

служб организации, с текущим консультированием персонала взамен

специального обучения. Степень сложности системы (детализация

управленческих и учетных задач) определяется только потребностями

администрации предприятия. На базе применяемого порядка ведения учета

можно создать автономную систему учета и анализа по принципу

"директ-кост", действующую без ориентации на финансовый учет. В этом

случае учет ведется внесистемно, т.Е. Без проводок на балансовых

счетах.

Широко распространено мнение об ориентации управленческого

учета в первую очередь на промышленные предприятия. Публикации методик

внедрения управленческого учета в снабженческо-сбытовых организациях

практически отсутствуют, хотя потребность в разнообразной оперативной

информации здесь не меньшая, чем при производстве продукции.

"Директ-кост" в снабженческо-сбытовой деятельности.

Рассмотрим методику внедрения "директ-кост" на примере

организации оптовой торговли. Допустим, что предприятие, являясь

региональным дилером монопольного товаропроизводителя, для доставки

товаров к конечному потребителю создало путем заключения договоров

комиссии систему реализации через сеть розничных магазинов. В штате

организации работают менеджеры сети, отвечающие за своевременность

доставки товаров, денежных расчетов и т.П. И за каждым из которых

закреплено определенное количество магазинов. Менеджеры сети

самостоятельно получают товары на центральном складе для доставки в

магазины исходя из имеющейся информации об объеме и структуре продаж.

Цели и задачи.

Основные цели, стоящие перед организацией, которая решила

внедрить систему "директ-кост", - обеспечить оперативный контроль

издержек и соотношения объема продаж и издержек по местам их

возникновения, а также выработку управленческих решений, направленных

на их оптимизацию. Под контролем здесь понимается процедура

сопоставления величин плановых и фактических издержек, доходов и

издержек по центрам ответственности, возможность составления прогнозов

рентабельности по принципу "что будет, если...".

ПРи организации системы учета "директ-кост" решаются следующие

задачи:

определяются центры ответственности;

группируются специальным образом все издержки в соответствии с

классификацией "директ-кост" (в случае изменения направлений

деятельности, структуры управления или состава затрат классификация

подлежит пересмотру);

вводится внутренняя отчетность, устанавливаются сроки ее

формирования и рассмотрения;

разрабатывается система планирования (бюджет) показателей,

подлежащих контролю и используемых для анализа, при этом показатели

бюджета и внутренней отчетности должны быть сопоставимы;

вводится система раздельного учета издержек и доходов

(управленческий учет), товара, позволяющая иметь информацию для

формирования показателей внутренней отчетности. Управленческий учет

организуется так, чтобы исключить противоречия и несовместимость с

данными законодательно регламентируемого бухгалтерского учета

(финансового учета);

проводится анализ показателей внутренней отчетности для

обоснования управленческих решений.

Центры ответственности.

Преимущество управления, построенного на анализе учетных

данных, - возможность получить информацию типа "затраты - выпуск -

результат" по подразделениям, группам персонала или даже по конкретным

работникам, на которых в силу определенных полномочий лежит

ответственность за эффективность деятельности. Центрами

ответственности (цо) - наделенный определенными полномочиями и

ответственный за результаты их применения персонал - определены

администрация организации (цо1) и менеджеры сети (цо2), а в случае

реализации без участия менеджеров сети (мс) - ответственное лицо из

администрации. Цо2 представляет собой совокупность ответственности

лиц, управляющих деятельностью одного вида: поставка (реализация)

товаров сети розничных магазинов.

По мере развития деятельности по оказанию сопутствующих

торговле услуг (например, гарантийный ремонт) в качестве цо может

выступить персонал, осуществляющий эту деятельность.

В зависимости от вида контролируемых центром ответственности

результатов различают 3 типа центров ответственности: центр прибыли,

центр доходов, центр затрат.

Цо1 (администрация) является центром прибыли и центром затрат.

Здесь целесообразно контролировать деятельность по следующим

показателям: валовой доход и издержки в целом по организации,

маржинальный доход, а также состав и динамика полупеременных и

постоянных издержек.

Цо2 (мс) сочетает центр доходов и центр затрат. Оценка

эффективности деятельности осуществляется по информации о доходах и

переменных издержках.

Методика классификации издержек.

Издержки обычно классифицируются в строгом соответствии с

целями контроля. Контролируемые по центру ответственности издержки

должны быть регулируемыми для него, т.Е. Зависеть от условий ведения

данным цо своей деятельности.

Издержки разделяются на три группы: переменные, полупеременные*

и постоянные.