Наша организация заключила договор, согласно которому белорусская фирма, не зарегистрированная в качестве налогоплательщика в российской федерации, выполняет для нас проектные работы для строительства объекта на территории российской федерации. Обязана ли наша организация как налоговый агент исчислить, удержать и перечислить в бюджет российской федерации налог на добавленную стоимость с суммы дохода, получаемого белорусской фирмой по данному договору?

статьей 13 закона российской федерации от 5.08.2000 г. n 118-фз "о введении в действие части второй налогового кодекса российской федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты российской федерации о налогах" установлено, что до 1 июля 2001 г.

Главы 21 и 22 части второй нк рф применяются с учетом следующих особенностей. При ввозе на территорию российской федерации товаров, происходящих и ввозимых с территорий государств - участников снг, налог на добавленную стоимость таможенными органами российской федерации не взимается. При реализации указанных товаров на территории российской федерации ндс уплачивается по ставкам и в порядке, предусмотренным для товаров, произведенных на территории российской федерации. При этом суммы ндс, уплаченные хозяйствующим субъектам государств - участников снг, подлежат вычету (зачету) в порядке, действовавшем до введения в действие части второй нк рф.

Согласно письму мнс россии от 29.06.01 г. n Вг-6-03/502@ федеральным законом от 22.05.01 г. n 55-фз "о ратификации договора о таможенном союзе и едином экономическом пространстве" переход с 1 июля 2001 г. На взимание косвенных налогов по принципу страны назначения (за исключением взимания налогов при реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа) не распространяется на республику беларусь. Таким образом, с 1 июля 2001 г. Во взаимной торговле с республикой беларусь сохраняется существовавший до 1 июля 2001 г. Порядок взимания ндс и акцизов, предусмотренный ст. 13 закона n 118-фз (ст. 13 этого закона регламентирует налогообложение операций, связанных с реализацией товаров, происходящих с территории республики беларусь, при их ввозе на территорию российской федерации).

В соответствии со ст. 146 нк рф объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории российской федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Согласно п.П. 4 п. 1 ст. 148 нк рф в целях главы 21 нк рф местом реализации работ (услуг) признается территория российской федерации в том случае, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории российской федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория российской федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории российской федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется при оказании в числе прочих инжиниринговых услуг. К таким услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и др.).

ТАким образом, выполнение белорусской фирмой, не зарегистрированной в качестве налогоплательщика в российской федерации, по договору с российским юридическим лицом проектных работ подлежит налогообложению на территории российской федерации, так как покупатель данных работ осуществляет деятельность на территории российской федерации.

В соответствии со ст. 161 нк рф при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория российской федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется налоговыми агентами. Ими признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории российской федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога независимо от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, или иные обязанности, установленные главой 21 нк рф.

Организация оказывает услуги по сдаче служебных помещений в аренду представительству французской фирмы, аккредитованной в российской федерации. В перечне иностранных государств, в отношении которых применяется п. 1 ст. 149 нк рф, для франции сделана оговорка.

Освобождение от уплаты ндс предоставляется "при сдаче в аренду помещений под промышленные и коммерческие нужды при условии, если они сдаются без всякого оборудования и мебели". В настоящее время организация устанавливает в сдаваемых помещениях пожарно-охранную сигнализацию. Можно ли считать эти помещения "помещениями без всякого оборудования" и применима ли в отношении данной организации указанная норма?

в соответствии с п. 1 ст. 149 нк рф не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории российской федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в российской федерации. Реализация услуг, указанных в этом пункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан российской федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) российской федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения российской федерации с иностранными государствами и международными организациями, совместно с мнс россии.

Таким образом, с 1 января 2001 г. Освобождение от ндс реализации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений, предусмотренное п. 1 ст. 149 нк рф, действует при соблюдении следующих условий:

иностранная организация-арендатор аккредитована в российской федерации. В качестве подтверждения может быть использовано разрешение на открытие представительства, выдаваемое государственной регистрационной палатой;

аналогичное освобождение предусмотрено национальным законодательством иностранного государства и фактически применяется в отношении граждан и юридических лиц российской федерации. Данный факт устанавливается мид россии совместно с мнс россии и фиксируется путем внесения иностранного государства в перечень иностранных государств, в отношении граждан и организаций которых применяется освобождение от ндс при реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям. Приказ мид россии и мнс россии от 13.11.2000 г. n 13747, бг-3-06/386 "об освобождении от налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям" доведен до сведения налоговых органов письмом мнс россии от 24.01.01 г. n Вг-6-06/62 (перечень - приложение к приказу).

Согласно данному письму в отношении государств, не поименованных в перечне - приложении к приказу, продолжают действовать письмо госналогслужбы россии от 13.07.94 г. n Юу-6-06/80н (в ред. От 11.01.2000 г.) "Об освобождении от налога на добавленную стоимость сдачи в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в российской федерации" (с дополнениями) и прилагаемый к нему список иностранных государств до того момента, пока в новый перечень не будут внесены изменения и дополнения в порядке, предусмотренном п. 2 приказа. В соответствии с данным пунктом решение о включении конкретного иностранного государства в указанный перечень принимается мнс россии после рассмотрения соответствующих положений национального законодательства этого государства и получения официального заключения мид россии, подтверждающего фактическое невзимание ндс при аренде помещений российскими гражданами и юридическими лицами в этом государстве, исходя из соблюдения принципа взаимности.

Таким образом, при решении вопроса о распространении указанной льготы на резидентов того или иного государства следует выяснить наличие страны их постоянного местопребывания в перечне, прилагаемом к приказу, а при отсутствии таковой в перечне - обратиться к списку, приложенному к письму госналогслужбы россии n юу-6-06/80н. Франция входит в этот список. Однако такое освобождение предоставляется на условиях взаимности в следующих случаях:

при сдаче в аренду немеблированных помещений под жилье;

при предоставлении гостиничных номеров;

при сдаче в аренду помещений под промышленные и коммерческие нужды при условии, что они сдаются без всякого оборудования и мебели, необходимых для деятельности.

По нашему мнению, нет оснований признавать пожарно-охранную сигнализацию оборудованием, необходимым для промышленных и коммерческих нужд организации. Таким образом, при выполнении перечисленных условий сумма арендной платы от сдачи в аренду помещений представительству французской фирмы, аккредитованной в российской федерации, освобождается от налогообложения.

Общество при приобретении и оплате товаров, работ и услуг получает от продавцов счета-фактуры. Во многих из них кроме основных показателей присутствуют дополнительные строки. В строках "грузополучатель" и "адрес" указываются либо два юридических, либо два почтовых адреса одновременно, хотя юридический и фактический - разные адреса. Имеет ли организация право на возмещение ндс по таким счетам-фактурам? если нет, то может ли она отнести не возмещенный из бюджета ндс на счет уменьшения налогооблагаемой прибыли? подлежит ли обложению ндс перевозка грузов, осуществляемая иностранным перевозчиком, не состоящим на учете в налоговых органах российской федерации?

в соответствии с п. 5 ст. 169 нк рф в счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения; 7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Согласно п. 6 ст. 169 нк рф счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем он подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого предпринимателя.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5 и 6 ст. 169 нк рф, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных указанными пунктами, не может быть основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Налогоплательщик при оформлении счетов-фактур должен обеспечить полноту и последовательность указания всех реквизитов, предусмотренных нк рф. Однако действующим законодательством никаких ограничений по введению в счет-фактуру дополнительных строк и граф не предусмотрено.

Поэтому введение предприятием-продавцом в типовой счет-фактуру дополнительных показателей, связанных с обеспечением соблюдения условий договора, не является нарушением действующего порядка его составления. Тем не менее согласно ст. 169 нк рф счет-фактура является специальным документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, содержащим все необходимые реквизиты. Следовательно, введение в счет-фактуру дополнительных показателей нецелесообразно.

Вместе с тем следует отметить, что в соответствии с постановлением правительства российской федерации от 15.03.01 г. n 189 "о внесении изменений в постановление правительства российской федерации от 2 декабря 2000 n 914" в строке 2а счета-фактуры указывается место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами. Таким образом, нарушение изложенного требования (указание в строке 2а "адрес" данных, не соответствующих информации, отраженной в учредительных документах) может стать основанием для отказа организации в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом.

В соответствии с п. 1 ст. 170 нк рф суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию российской федерации, если иное не установлено положениями главы 21 нк рф, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных п. 2 указанной статьи. Согласно этому пункту суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию российской федерации, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), в случае использования указанных товаров (работ, услуг) при:

1) производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с пп. 1 - 3 ст. 149 нк рф;

2) производстве и (или) передаче товаров (работ, услуг), операции по передаче (выполнению, оказанию) которых для собственных нужд признаются объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с пп. 2 и 3 ст. 149 нк рф;

3) реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория российской федерации.

Таким образом, в иных случаях суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, составленных с нарушением действующего порядка их составления, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц).

В соответствии со ст. 146 нк рф объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории российской федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Согласно ст. 148 нк рф в целях главы 21 нк рф местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые оказывают услуги по сдаче в аренду воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, признается соответственно место фактического оказания услуг по управлению и технической эксплуатации предоставляемых в аренду указанных судов и место оказания услуг по перевозке.

Статьей 157 нк рф предусмотрено, что при осуществлении перевозок (за исключением пригородных перевозок в соответствии с абзацем третьим п.П. 7 п. 2 ст. 149 нк рф) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее ндс и налога с продаж) только в пределах территории российской федерации.

Таким образом, перевозка грузов, осуществляемая иностранным перевозчиком, не состоящим на учете в налоговых органах российской федерации, подлежит обложению ндс только в пределах территории российской федерации.

М. Рытова, советник налоговой службы российской федерации iii ранга.