Приказом минфина рф от 30 марта 2001 г. n 27н внесены изменения и дополнения в положения по бухгалтерскому учету "доходы организации" пбу 9/99, "расходы организации пбу 10/99 и информация об аффилированных лицах" пбу 11/99. Обращаем внимание, что изменения вводятся в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года.

- Уточнены условия признания операционных доходов и расходов организации

внесенными дополнениями конкретизирован порядок отнесения к операционным доходам поступлений, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, доходов, связанных с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также доходов и расходов, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности: указанные поступления и расходы признаются операционными, если они не относятся к обычным видам деятельности организации.

Организация самостоятельно принимает решение об отнесении хозяйственных операций к обычным видам деятельности или к прочим операциям, учитывая при этом характер операций, их регулярность, размер полученной выручки, правила бухгалтерского учета и другие факторы.

Пример 1

в январе предприятием заключен договор аренды имущества на сумму 14 400 руб., В том числе ндс - 2400 руб. Выручка - по отгрузке.

С и т у а ц и я. Срок договора аренды составляет один год и ежемесячно уплачивается арендная плата в размере 1200 руб., В том числе ндс - 200 руб.

Отражение в бухгалтерском учете:

д-т сч. 62 к-т сч. 90 (461) - 1200 руб. - Начислена арендная плата за отчетный месяц

д-т сч. 90 (46) к-т сч. 68 - 200 руб. - Начислен ндс с арендной платы

д-т сч. 51 к-т сч. 62 - 1200 руб. - Поступление арендной платы.

С и т у а ц и я. Поступления от сдачи имущества в аренду организацией признаны операционными доходами. Операция носит разовый кратковременный характер.

Отражение в бухгалтерском учете:

д-т сч. 76 к-т сч. 91 (80) - 14 400 руб. - Начислена арендная плата

д-т сч. 91 (80) к-т сч. 68 - 2400 руб. - Начислен ндс с арендной платы

д-т сч. 51 к-т сч. 76 - 14 400 руб. - Поступление арендной платы.

- Изменен порядок переоценки внеоборотных активов

в соответствии с внесенными изменениями организации могут относить результаты переоценки внеоборотных активов на операционные доходы и расходы.

Одновременно с изданием рассматриваемого приказа минфином рф издан приказ от 30 марта 2001 г. n 26н, которым утверждено новое положение по бухгалтерскому учету "учет основных средств" пбу 6/01, которым установлены новые правила отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств:

* сумма дооценки, как и прежде, относится на добавочный капитал организации.

При этом необходимо учесть, что сумма дооценки основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на операционные расходы, включается в состав операционных доходов отчетного периода;

* сумма уценки основных средств, относимая ранее также на добавочный капитал, включается теперь в состав операционных расходов организации.

При этом необходимо учесть, что сумма уценки основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды;

превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной на добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, включается в состав операционных расходов.

Пример 2

результаты проведенной предприятием переоценки основных средств были отражены в бухгалтерском учете следующим образом (проводки даны по старому плану счетов):

д-т сч. 01 к-т сч. 87 - 5000 руб. - Отражена дооценка объекта

д-т сч. 87 к-т сч. 02 - 2000 руб. - Отражена сумма амортизации с дооценки.

В следующем отчетном году организацией проведена переоценка основных средств в соответствии с требованиями пбу 6/01, в результате которой произведена уценка на сумму 6000 руб., Сумма амортизации с уценки - 2400 руб.

Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете:

д-т сч. 87 к-т сч. 01 - 5000 руб. - Уменьшен размер добавочного капитала на сумму уценки, равной сумме дооценки объекта, проведенной в прошлом году

д-т сч. 80 к-т сч. 01 - 1000 руб. - Отражена сумма превышения уценки над суммой дооценки объекта, проведенной в прошлом году

д-т сч. 02 к-т сч. 87 - 2000 руб. - Увеличен размер добавочного капитала на сумму амортизации с уценки, равной сумме амортизации с дооценки объекта, проведенной в прошлом году

д-т сч. 02 к-т сч. 80 - 400 руб. - Отражена сумма превышения амортизации с уценки над суммой амортизации с дооценки объекта, проведенной в прошлом году.

- Операционные расходы дополнены отчислениями в резервы

в состав операционных расходов включены отчисления в следующие резервы:

* по сомнительным долгам;

* под обесценение вложений в ценные бумаги;

* создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

* иные оценочные резервы.

Ранее в пбу 10/99 не было определено, за счет каких именно расходов производятся начисления в данные резервы: операционных или внереализационных. Внесенные рассматриваемым документом изменения ответили на этот вопрос.

Пример 3

предприятием в отчетном периоде создан резерв по сомнительным долгам в сумме 120 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете:

д-т сч. 91 (80) к-т сч. 63 (82) - 120 000 руб. - На сумму резерва по сомнительным долгам.

Отражение в бухгалтерской отчетности:

сумма 120 000 руб. Показывается по статье "прочие операционные расходы" формы n 2 "отчет о прибылях и убытках".

- Расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли, учитываются в составе внереализационных расходов

изменения в пбу 10/99 внесли ясность в порядок отражения в учете текущих расходов, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения: перечисление средств (взносов, выплат и т. Д.), Связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и других аналогичных мероприятий включаются в состав внереализационных расходов организации.

Таким образом, расходы, которые ранее учитывались на счете 88 (по новому плану счетов - на счете 84) "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", участвуют в формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период. Поэтому бухгалтерам необходимо быть особенно внимательными при исчислении налогооблагаемой прибыли, так как указанные расходы не принимаются для целей налогообложения.

Пример 4

предприятием за счет чистой прибыли опла чены расходы на проведение однодневной экскурсии для сотрудников организации в сумме 10 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете:

д-т сч. 91 (80) к-т сч. 51 - 10 000 руб. - На сумму перечисленных детскому дому денежных средств.

При заполнении справки (приложение n 4) при расчете налога на прибыль указанная сумма может быть отражена по дополнительно вписываемому показателю строки 4.