На вопросы читателей о порядке исчисления подоходного

налога с физических лиц, предусмотренном в налоговом

кодексе, отвечает начальник отдела департамента налого-

вой политики министерства финансов рф а.А. Лапина.

Остается ли подоходный налог основной формой налогооб-

ложения физических лиц и в чем его смысл?

подоходный налог остается основной формой

налогообложения физических лиц. Вопросы подоходного

налогообложения являются одними из наиболее важных в области

регулирования доходов и расходов населения. Это особенно

актуально в условиях нашей страны, где доходы основной массы

населения до сих пор прямо или косвенно зависят от средств

государственного бюджета. Кроме того, налоги служат

средством перераспределения доходов населения путем изъятия

денежных средств через те же налоги, возвращаясь населению

через разного рода социальные выплаты в виде государственных

пособий и дотаций населению. Установленный на федеральном

уровне подоходный налог одинаково действует на всей

территории российской федерации.

Кто должен платить подоходный налог?

состав налогоплательщиков подоходного налога

предусмотрен в статье 606 налогового кодекса.

Согласно этой статье подоходный налог должны платить

все физические лица, являющиеся налоговыми резидентами:

граждане российской федерации, граждане либо подданные

иностранного государства и лица без гражданства

(подданства). Налоговыми резидентами признаются физические

лица, указанные в статье 74 налогового кодекса. Основным

признаком является время пребывания физического лица на

территории российской федерации.

При этом предусмотрено исключение для лиц, имеющих

дипломатический и консульский статус, и членов семьи такого

лица; сотрудников международных организаций, созданных по

межгосударственным соглашениям, участником которых является

российская федерация, и членов семей таких сотрудников; для

лиц, находящихся на территории российской федерации

исключительно для целей лечения и отдыха, для лиц, следующих

через территорию российской федерации (транзитное

следование).

Как определяется налогооблагаемая база для исчисления

подоходного налога?

статья 607 налогового кодекса определяет объект

налогообложения и порядок установления налогооблагаемой базы.

У физических лиц, являющихся налоговыми резидентами,

подоходным налогом облагается общий доход, полученный ими в

календарном году из любых источников на территории

российской федерации, а также и за пределами россии.

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами

российской федерации, к уплате подоходного налога

привлекаются лишь по доходам, полученным из российских

источников.

При этом облагаемым доходом признается любой доход,

увеличивающий благосостояние (материальную выгоду) человека.

Подоходным налогом облагается доход, полученный физическим

лицом как в денежной, так и в натуральной форме, как в

национальной (в рублях), так и в свободно конвертируемой

валюте, а также в форме оплаты труда или в виде материальных

или социальных благ.

Доходы, получаемые физическими лицами в иностранной

валюте, для целей налогообложения должны пересчитываться в

рубли по курсу, определяемому центральным банком российской

федерации на дату получения дохода.

Вместе с тем данная статья определяет, что в

соответствии с разделом о подоходном налоге с физических лиц

в состав налогооблагаемой базы не включаются суммы

дивидендов и процентов. Такие доходы облагаются налогом на

доходы от капитала (раздел х). Кроме того, не включаются в

состав налогооблагаемой базы доходы физических лиц от

занятия предпринимательской деятельностью на основании

патента.

Доходы физических лиц, подлежащие налогообложению,

уменьшаются на пенсионные вычеты, стандартные вычеты, вычеты

на детей и (или) иждивенцев, вычеты на благотворительные

цели, на суммы производственных затрат, имущественные

вычеты, а также на суммы налоговых скидок в размере двух-,

четырех- и девятикратного установленного федеральным законом

размера минимальной месячной оплаты труда.

Как правильно рассчитать величину дохода при натураль-

ной оплате труда, т.Е. При получении дохода в натураль-

ной форме?

статья 608 определяет особенности определения

отдельных видов доходов.

Нередко работодатель рассчитывается со своими

работниками за выполненные работы товарами или путем

предоставления платных услуг, а также имеет место реализация

товаров по цене ниже рыночной стоимости и т.Д. В связи с

этим возникает вопрос о том, как определить доход

налогоплательщика в этом случае. Таких особенностей выделено

шесть.

Если гражданин получает доходы не в денежной, а в

натуральной форме в виде товаров, продуктов или платной

услуги, то стоимость таких доходов учитывается в составе

совокупного годового дохода по государственным регулируемым

ценам (если таковые на данную продукцию имеются), а при их

отсутствии - по сложившимся рыночным ценам на дату полу-

чения дохода. Причем в стоимость товаров (работ, услуг)

включается соответствующая сумма налога на добавленную

стоимость, а для подакцизных товаров - и сумма акцизов.

Кроме того, в составе налогооблагаемых доходов учитываются

также и такие доходы, которые образуются в виде

дополнительной материальной выгоды в результате оплаты за

налогоплательщика коммунальных услуг, питания, обучения в

личных интересах налогоплательщика, отдыха, а также при

приобретении товаров или получении платных услуг на более

благоприятных условиях по сравнению с независимыми

покупателями или клиентами, т.Е. По цене ниже той, которая

обычно применяется при реализации продукции или оказании

услуг сторонним потребителям.

В том случае, когда реализация налогоплательщику

произведенных непосредственно самим продавцом или

закупленных им на стороне товаров или услуг производится по

ценам ниже рыночных, а также в случаях оплаты труда

физическим лицам продукцией собственного производства, доход

определяется как разница между рыночной ценой, а при наличии

государственного регулирования цен - государственной

регулируемой ценой и той ценой, по которой приобретен

налогоплательщиком товар или оказана услуга. В цену товаров

или услуг должна быть включена соответствующая сумма налога

на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров -

соответствующая сумма акцизов.

В случае получения доходов участников личного

предприятия прибыль такого предприятия в соответствующем

налоговом периоде после уплаты налогов является доходом.

Однако при определении дохода убытки личного предприятия у

налогоплательщика не учитываются и, кроме того, не

переносятся на будущее.

Доходом физических лиц считаются также суммы, полу-

ченные от реализации, сдачи в аренду или внаем личного

имущества.

В состав доходов налогоплательщика не включаются суммы

страховых выплат, полученные им в связи с наступлением

страхового случая. Так, в состав налогооблагаемого дохода не

включаются суммы страховых выплат:

по обязательному страхованию, проводимому в

соответствии с законодательством российской федерации;

по договорам добровольного долгосрочного (на срок не

менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного

пенсионного страхования);

по договорам добровольного имущественного страхования

и страхования ответственности в связи с наступлением

страхового случая;

в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских

расходов страхователей или застрахованных лиц.

В упомянутых выше случаях страховые выплаты, полу-

чаемые физическими лицами, не включаются в их

налогооблагаемый доход независимо от того, за счет каких

средств были уплачены страховые взносы: самого гражданина

или за него работодателем.

В случае досрочного прекращения договора добровольного

долгосрочного страхования жизни, заключенного работодателем

со страховщиками в пользу застрахованных лиц, выплаты,

производимые физическим лицам, подлежат налогообложению у

источника их выплаты в сумме разницы между этой выплатой и

ранее уплаченным по договору страховым взносом.

В случае смерти физического лица-страхователя суммы

страхового обеспечения по договорам добровольного

долгосрочного страхования жизни (добровольного пенсионного

обеспечения), получаемые выгодоприобретателем, не подлежат

налогообложению.

В тех случаях, когда суммы страховых выплат,

произведенных физическим лицам, окажутся больше суммы

страховых взносов, материальная выгода в виде разницы между

этими суммами подлежит налогообложению.

Однако следует иметь в виду, что во всех случаях суммы

внесенных работодателем за налогоплательщика страховых

взносов подлежат налогообложению в составе совокупного

годового дохода физического лица. Исключением являются лишь

случаи, когда страхование работников за счет работодателя

производится в обязательном порядке в соответствии с

законодательством и по договорам добровольного медицинского

страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим

лицам.

Кто должен вести учет доходов и налогооблагаемой суммы?

статья 611 налогового кодекса устанавливает общие по-

ложения в части ведения налогоплательщиками учета доходов,

расходов и сумм налога.

В налоговом кодексе устанавливается общее правило, в

соответствии с которым все налогоплательщики обязаны

самостоятельно вести учет полученных ими доходов и

уплаченных, а в соответствующих случаях - удержанных сумм

налога.

Определено также, кто ведет учет получаемых

налогоплательщиками доходов и сумм налога. В случаях, когда

выплата вознаграждения производится физическим лицам за

выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязанностей,

учет таких доходов и удержание причитающихся сумм налога и,

следовательно, учет уплаченных (удержанных) сумм налога

ведет работодатель. Если же выплата вознаграждений

производится наряду с доходами по месту основной работы

другими предприятиями, учреждениями, организациями или иными

работодателями, а также не по месту основной работы

физического лица, то учет этих доходов и удержанных сумм

налога производится самими налогоплательщиками, а также

источниками выплаты таких доходов, если на них возложена

обязанность вести учет этих доходов.

Предприниматель сам обязан учитывать получаемые им

суммы доходов, а также расходов, непосредственно связанных с

получением им таких доходов. При этом учет

предпринимательских доходов и расходов следует вести строго

в порядке и по формам, установленным госналогслужбой россии.

Учет других доходов, не перечисленных выше, ведут сами

налогоплательщики по произвольной форме. Причем для целей

налогообложения они обязаны также вести учет расходов,

связанных с извлечением доходов.

Остаются ли доходы, полностью освобожденные от налого-

обложения?

в налоговом кодексе определен конкретный перечень

доходов, полностью исключаемых из налогооблагаемой базы. Он

включает следующие признаки:

1) суммы любых государственных пособий, выплачиваемых

в соответствии с законодательством российской федерации,

субъектов российской федерации или решениями органов

местного самоуправления. К числу таких пособий, в частности,

относится единое ежемесячное пособие на каждого ребенка до

достижения им шестнадцатилетнего возраста, а учащихся

общеобразовательных учебных заведений - до окончания ими

обучения, ритуальное пособие (только связанное с

погребением), пособие по беременности и родам и пособие по

безработице. Однако не освобождается от подоходного налога

пособие по временной нетрудоспособности, включая пособие за

больным ребенком;

2) суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых в

соответствии с пенсионным законодательством российской

федерации, а также дополнительные пенсии, которые

выплачиваются по достижении пенсионного возраста

негосударственными пенсионными фондами из тех средств,

которые в эти фонды были внесены как самими

налогоплательщиками, так и иными лицами, включая

работодателей;

3) суммы всех установленных законодательством

российской федерации и (или) субъектов российской федерации,

а также решениями органов местного самоуправления

компенсационных выплат физическим лицам в пределах

утвержденных законодательством норм.

Под действие этой нормы подпадают такие суммы выплат,

как возмещение ущерба, причиненного в результате увечья или

иного повреждения здоровья, если это связано с выполнением

трудовых обязанностей.

Не подлежат налогообложению также и суммы,

выплачиваемые работодателем физическим лицам в связи с

потерей кормильца вследствие трудового увечья.

К числу компенсационных выплат, не подлежащих

налогообложению, относятся также суммы выходных пособий,

выплачиваемых при увольнении, а также суммы денежной

компенсации, выплачиваемые работникам, высвобождаемым при их

увольнении с предприятий, учреждений или из организаций в

соответствии с законодательством о труде (при ликвидации,

реорганизации или по сокращению штата предприятия,

учреждения или организации).

Не рассматриваются доходом для целей налогообложения

суммы компенсационных выплат работникам предприятий,

учреждений и организаций, выплачиваемых в пределах норм,

установленных законодательством, имеющих целью возмещение

дополнительных расходов, связанных с выполнением ими

трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую

местность, а также в иных случаях, предусмотренных

законодательством.

В случае, если компенсационные выплаты производятся

сверх установленных законодательством норм, суммы превышения

их следует облагать налогом в составе совокупного годового

дохода. К числу компенсационных выплат, не подлежащих

исключению из совокупного облагаемого налогом дохода,

относятся компенсации за неиспользованный отпуск при

увольнении работника.

При оплате работникам расходов на краткосрочные

командировки не включаются в состав облагаемого налогом

дохода суточные в пределах норм, установленных

законодательством. При этом не имеет значения тот факт,

подтверждены или нет такие расходы работника, находящегося в

командировке.

Что касается всех других расходов работника при

краткосрочной командировке, то не облагаются подоходным

налогом фактически произведенные и в обязательном порядке

документально подтвержденные такие целевые расходы, как

оплата проезда к месту назначения и обратно, сборы за услуги

аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на

проезд на аэродром или вокзал в местах отправления,

назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму

жилого помещения, получению заграничного паспорта и визы,

прописке заграничного паспорта, обмену чека в банке на

наличную валюту.

Компенсационными выплатами, не входящими в состав

налогооблагаемого дохода, следует рассматривать и такие

выплаты, которые производятся в соответствии с

законодательством:

родителям и (или) супругам погибших военнослужащих и

государственных служащих;

суммы доходов, получаемые взамен бесплатно

предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг;

суммы стоимости натурального довольствия, а также

суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;

4) суммы материальной помощи независимо от ее размера,

оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием

или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения

причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью

на основании решений органов законодательной

(представительной) и (или) исполнительной власти, органов

местного самоуправления, иностранными государствами, а также

созданными в соответствии с международными договорами

российской федерации правительственными и

неправительственными межгосударственными организациями.

Для целей подоходного налогообложения под стихийным

бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством следует

понимать природные, промышленные и иные катастрофы, аварии,

землетрясения, засуху, наводнения, вооруженные конфликты,

пожары, другие события и явления, приведшие к значительным

материальным потерям и нарушениям обычных условий

жизнедеятельности людей на определенной территории.

Во всех иных случаях суммы материальной помощи,

оказываемой налогоплательщику, не облагаются подоходным

налогом лишь в части, не превышающей двенадцатикратный

размер минимальной месячной оплаты труда, установленной

федеральным законом;

5) суммы алиментов у тех физических лиц, которые их по-

лучают;

6) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной

валюте, получаемые физическими лицами от государственных

учреждений и организаций, направивших их на работу за

границу, - в пределах размеров, установленных

законодательством россии об оплате труда по каждой

контрактной должности государственного служащего в

соответствующем иностранном государстве. Эта льгота

предоставляется только в том случае, если работник направлен

за границу по линии государственных учреждений и организаций

и направляющие работников учреждения и организации за

рубежом имеют свои представительства. Не подлежат

налогообложению только такие заработки, которые

непосредственно связаны с выполнением трудовых обязанностей,

вытекающих из трудовых договоров. При направлении на работу

за границу работников коммерческими организациями подоходный

налог удерживается в общеустановленном порядке;

7) суммы вознаграждений за сданную кровь и другую

донорскую помощь, за сданное материнское молоко, а также

суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор

крови;

8) в подпунктах 8-10 указано, в каких случаях суммы

оплаты санаторно-курортных путевок и (или) суммы на лечение

не подлежат налогообложению.

К ним относятся: суммы, уплаченные предприятиями,

учреждениями и организациями своим работникам или за них в

порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок

для детей до 16-летнего возраста в оздоровительные или

санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории

российской федерации или государств, ранее входивших в

состав бывшего ссср;

суммы оплаты стоимости путевок в оздоровительные или

санаторно-курортные учреждения за инвалидов или оплата за

них лечения или медицинского обслуживания, приобретение для

них технических средств профилактики инвалидности или их

реабилитации, приобретение для инвалидов и содержание собак-

проводников;

стоимость амбулаторного или стационарного лечения, а

также иное медицинское обслуживание своих работников и (или)

членов их семей.

При этом могут быть оплачены такие медицинские услуги,

как зубопротезирование, лечение от алкоголизма,

табакокурения и наркомании, судебно-медицинские,

диагностические и лечебно-профилактические мероприятия. В

случае выдачи наличных денег на получение медицинского

обслуживания следует потребовать у физического лица, полу-

чившего такие суммы, отчет о фактическом целевом их

использовании;

9) суммы стипендий, выплачиваемые студентам или

аспирантам дневной формы обучения предприятиями, имеющими

лицензии на право ведения образовательной деятельности, а

также стипендии, получаемые в период профессионального

обучения или переобучения на территории российской федерации

за счет средств предприятий или организаций;

10) суммы доходов учащихся дневной формы обучения в

образовательных учреждениях, получаемые ими в связи с учебно-

производственным процессом, а также за работы по уборке

сельскохозяйственных культур и заготовке кормов на

сельскохозяйственных предприятиях;

11) суммы, получаемые физическими лицами от продажи

единственного основного жилья - квартиры, жилого дома,

которое являлось местом его постоянного проживания в течение

пяти лет и находилось в его личной собственности. Такие

доходы не подлежат налогообложению лишь в той части, которая

направлена на приобретение другого основного жилья и при

условии, что суммы на строительство или приобретение другого

основного жилья направлены в том же году, когда была

реализация прежнего жилья;

12) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые

от физических лиц в порядке наследования и дарения.

Исключением из этого порядка являются вознаграждения,

выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов

произведений науки, литературы, искусства, открытий,

изобретений и промышленных образцов;

13) выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на

условиях, определяемых правительством российской федерации и

правительствами республик в составе российской федерации,

включая выигрыши по местным лотереям, проводимым на

основании лицензий, выдаваемых органами исполнительной

власти субъектов российской федерации;

14) доходы, выплачиваемые физическим лицам за

предоставляемую ими информацию по выявлению и предотвращению

правонарушений государственными учреждениями в установленном

порядке. К такой информации относятся также и сведения,

касающиеся вопросов налогообложения.

(Продолжение в следующем номере)