Льготы для представительств иностранных юридических лиц
в российской федерации.
Зарубежные инвесторы зачастую стоят перед выбором схемы работы
в россии: создавать представительства своих фирм или создавать
юридические лица - резиденты по законодательству российской федерации
со 100%-ными иностранными инвестициями. Обе схемы имеют достоинства и
недостатки. В нашей статье будут показаны некоторые преимущества
работы через представительства иностранных юридических лиц в россии.
Особенности ведения бухгалтерского учета и отчетности.
В соответствии с п. 2 раздела i положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации
утвержденного приказом минфина россии от 29.07.98 г. n 34н,
представительства иностранных организаций, находящиеся на территории
российской федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил,
установленных в стране нахождения иностранной организации, если
последние не противоречат международным стандартам финансовой
отчетности, разработанным комитетом по международным стандартам
финансовой отчетности. Это позволяет вести бухгалтерский учет
финансово-хозяйственной деятельности представительств иностранных
юридических лиц на территории россии по привычным для них стандартам.
В соответствии с п. 3.1.3 инструкции госналогслужбы россии от
16.06.95 г. n 34 "о налогообложении прибыли и доходов иностранных
юридических лиц" бухгалтерские регистры могут вестись и храниться за
границей при условии, что они представляются по первому требованию
налоговых органов в приемлемые для них сроки. В соответствии с п. 6
ст. 8 закона российской федерации от 27.12.91 г. n 2116-1 "о налоге на
прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и
дополнениями) иностранные организации, осуществляющие деятельность в
российской федерации, не позднее 15 апреля года, следующего за
отчетным, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет
отчет о деятельности в российской федерации и налоговую декларацию.
Таким образом, в течение года представительства представляют в
налоговые органы лишь налоговую отчетность, а бухгалтерская отчетность
представляется один раз в год в форме налоговой декларации.
Можно сделать вывод: работа через представительство
иностранного юридического лица позволяет минимизировать затраты,
связанные с ведением бухгалтерского учета, составлением финансовой
отчетности и содержанием дополнительного персонала бухгалтерии.
Особенности налогообложения.
Уплата ндс.
При сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным
юридическим лицам, аккредитованным в российской федерации, в случаях
если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота
в отношении граждан и юридических лиц российской федерации либо если
эта льгота предусмотрена в международных договорах, сумма арендной
платы не облагается ндс (п.П. "Ш" п. 1 ст. 5 закона российской
федерации от 6.12.91 г. n 1992-1 "о налоге на добавленную стоимость"
(с последующими изменениями и дополнениями).
Перечень зарубежных государств, в отношении граждан и
юридических лиц которых применяется указанная льгота, определяется
министерством иностранных дел российской федерации и государственной
налоговой службой российской федерации и приведен в письме
госналогслужбы россии от 13.07.94 г. n Юу-6-06/80н (ред. От 22.07.97
г.) "Об освобождении от налога на добавленную стоимость сдачи в аренду
служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам,
аккредитованным в российской федерации".
Следует иметь в виду, что для некоторых стран имеется ряд
условий применения льготы. Например, для франции такое освобождение
предоставляется на условиях взаимности в следующих случаях: при сдаче
в аренду немеблированных помещений под жилье; при предоставлении
гостиничных номеров; при сдаче в аренду помещений под промышленные и
коммерческие нужды при условии, если они сдаются без всякого
оборудования и мебели. Для испании указанное освобождение
предоставляется на условиях взаимности в случае аренды помещений,
используемых в качестве жилья, и т.Д. Таким образом, размер арендной
платы, освобождаемой от обложения ндс, дифференцирован для каждой
страны. Данное освобождение позволяет представительству иностранного
юридического лица сэкономить 20% денежных средств, направляемых на
оплату аренды (по сравнению с резидентами при прочих равных условиях).
Исчисление налога на имущество.
Первичный учет имущества, приобретенного за иностранную валюту,
ведется в валюте приобретения. При ввозе имущества из-за границы для
определения его стоимости используют данные грузовой таможенной
декларации, а при приобретении имущества в россии - первичные
документы, подтверждающие факт приобретения. В случае отсутствия
указанных документов имущество оценивается на основе рыночной
стоимости.
Стоимостная оценка имущества, учитываемого в иностранной
валюте, проводится в каждом отчетном периоде путем пересчета в рубли
по курсу банка россии или по курсу рубля к иностранным валютам,
рассчитанному через курсы к третьей валюте (кросс-курс), действующему
на последний календарный день отчетного периода.
Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость
имущества иностранного юридического лица. За отчетный период (квартал,
полугодие, 9 месяцев и год) среднегодовая стоимость имущества
определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины
стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число
следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости
имущества на каждое первое число кварталов отчетного периода. При этом
суммы начисленной амортизации по законодательству страны постоянного
местопребывания, принимаемые в уменьшение стоимости имущества, для
целей налогообложения не могут превышать за год следующих размеров:
категория а (здания и сооружения) - 5%;
категория в (автомобили легковые, конторская мебель и
оборудование, компьютеры, информационные системы и средства обработки
данных) - 25%;
категория с (другое имущество) - 15%.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом
ранее начисленных платежей за отчетный период.
Таким образом, представительство иностранного юридического лица
имеет возможность уплачивать меньшие суммы налога на имущество по
сравнению с российскими предприятиями.
Налог на прибыль.
В соответствии с существующим законодательством ряд
финансово-хозяйственных операций, проводимых через представительство
иностранного юридического лица, не подлежит обложению налогом на
прибыль, в то время как при аналогичных операциях, осуществленных
через российское предприятие со 100%-ными иностранными инвестициями,
возникает объект обложения налогом на прибыль. Например, не подлежит
налогообложению финансирование капитальных вложений
непроизводственного назначения, а также получение средств от головной
компании на погашение кредитов банков, полученных и использованных на
эти цели. Средства, полученные представительством от головной компании
на его содержание в рамках утвержденной сметы, не подлежат
налогообложению. В то же время денежные средства, полученные
российским предприятием от инвестора на аналогичные цели, могут быть
расценены как безвозмездно полученные, в связи с чем возникнет объект
обложения налогом на прибыль.
Хотелось бы также отметить, что в состав расходов постоянного
представительства могут включаться расходы головной компании,
понесенные за рубежом и направленные на обеспечение деятельности
постоянного представительства в российской федерации (на заработную
плату иностранных сотрудников, работающих в постоянном
представительстве, командировочные расходы, расходы на подготовку
российских сотрудников отделения), другие расходы, понесенные в
российской федерации и оплаченные головным офисом иностранного
юридического лица. В то же время аналогичные затраты, произведенные
инвестором, российским предприятием на затраты не могут быть отнесены.
Это позволяет определенным образом регулировать затраты.
Валютное регулирование.
Иностранные юридические лица обязаны соблюдать российское
валютное законодательство в том случае, если проводят расчеты на
территории россии. Тем не менее для иностранных юридических лиц и их
представительств имеется возможность осуществлять ряд операций с
иностранной валютой, не разрешенных резидентам российской федерации.
В соответствии с п. 3 раздела v инструкции госбанка ссср от
24.05.91 г. n 352 (ред. От 2.09.99 г.) "Основные положения о
регулировании валютных операций на территории ссср" средства с
валютных счетов нерезидентов в уполномоченных банках могут быть
свободно переведены за границу или проданы уполномоченному банку за
рубли.
Иностранные юридические лица могут иметь счета в банках за
границей, в то время как для открытия счетов в зарубежных банках
российским юридическим лицам требуется специальное разрешение банка
россии.
Предприятия, учреждения, организации-нерезиденты могут
производить на территории российской федерации такие выплаты и
вознаграждения в иностранной валюте физическим лицам-нерезидентам, как
заработная плата, премии, любые иные вознаграждения и выплаты,
связанные с выполнением этими физическими лицами своих трудовых
обязанностей. Что касается сумм заработной платы, причитающихся
физическим лицам-резидентам, то для сотрудников представительства они
могут быть перечислены в иностранной валюте на валютные счета этих
лиц, открытые в российском банке, из головного офиса иностранного
юридического лица без ограничений и без специальных разрешений банка
россии.
При выборе схемы работы необходимо также учитывать, что со
многими иностранными государствами ратифицированы соглашения об
устранении двойного налогообложения, в которых предусмотрены
особенности налогообложения, характерные только для конкретной страны.
Так, по соглашению с германией расходы на рекламу полностью включаются
в себестоимость представительств германских фирм.
В каждом конкретном случае следует рассматривать проблему
оптимизации налогообложения с учетом всех особенностей деятельности
представительства иностранного юридического лица в российской
федерации.
В.В. Шашкова,
а.Ю. Хромов
аудиторская фирма "эккаунтинг сервис".
