В настоящее время россия переживает период налоговой реформы, которая началась еще с января 1999 года. Как вы помните, тогда вступила в действие первая часть налогового кодекса рф. В последующие два года происходили перманентные изменения по отдельным видам налоговых сборов.

И вот новый этап в развитии российского налогового законодательства наступил 1 января 2001 года. В государстве начала действовать вторая часть налогового кодекса. Россия получила два принципиально новых налога, в том числе налог на доходы с физических лиц (это не совсем подоходный налог) и социальный налог (это не те существовавшие отчисления во внебюджетные фонды). Произошли изменения и двух основных косвенных налогах - ндс и акцизах.

Стабилизация системы.

Вообще, с введением налогового кодекса в россии наступила определенная стабилизация национальной налоговой системы.

Статья 5 нк рф внесла порядок по введению в действие нормативных документов о налогах и сборах. В настоящее время любой новый нормативный акт может быть введен только со следующего налогового периода и не ранее как через месяц после официального опубликования.

Это, конечно, значительный шаг вперед. До налогового кодекса на протяжении девяти лет в нашей стране около двух десятков раз менялись те или иные налоговые законы. Постоянно вводились бесконечные изменения и дополнения. Как правило, все они принимались или в конце года (в двадцатых числах декабря) или вообще задним числом.

Получалось, что введенный в действие где-то в середине года законодательный акт, начинал действовать горазда раньше (например, с начала года). При этом налогоплательщикам приходилось заново пересчитывать свою налогооблагаемую базу.

Такие же нарекания имелись и по видам налогов. Так, в истории нашей налоговой системы был такой временной период (1994-1996 года), когда региональные и муниципальные органы власти могли вводить любые налоги на своей территории с прибыли предприятий (остававшихся в их распоряжении после уплаты федеральных налогов). Тогда их количество как по видам, так и по названиям достигало более 150. Это было слишком много для одной страны.

Сейчас четко определен закрытый перечень налогов. По закону "об основах налоговой системы в российской федерации" (в последней редакции) в нашем государстве может применяться до 50 видов налогов. В соответствии с налоговым кодексом количество местных налогов сократилось с 23 до 5 видов.

Финансовый рынок.

Изменения в налоговом законодательстве серьезным образом затронули российский фондовый рынок. Как известно, объем средств, инвестируемых в ценные бумаги, напрямую зависит от действующего налогового законодательства.

В этой связи новая 23 глава нк "налог на доходы физических лиц" отменила ранее действующий закон рф "о подоходном налоге с физических лиц", который использовался при налогообложении тех или иных доходов, полученных физическими лицами на фондовом рынке на протяжении 1992 - 2000 годов.

Утратила силу и инструкция номер 35 госналогслужбы рф.

Законодательство неоднозначно изменилось в пользу налогоплательщика. Появились ряд норм, ухудшающие положение частных инвесторов на финансовом рынке. Хотя государственная дума и внесла ряд поправок, в том числе и о предоставлении налоговых вычетов из доходов в течение налогового периода у источника выплаты. При этом доходы по операциям с ценными бумагами должны определяться отдельно от других видов доходов и разделяться по видам операции.

Но это ситуацию не улучшило.

Содержащиеся в главе 23 кодекса формулировки оказались не совсем удачными. Поэтому в выпущенных методических рекомендациях мнс предлагается вообще не удерживать налог в течение года, а рассчитывать его при подаче налоговой декларации, хотя по смыслу положения кодекса налог вроде бы должен удерживаться с оборота при каждой продаже по ставке 13%.

Можно отметить и то, что до последнего времени в стране существовала прогрессивная ставка налога. А по новому нк, все должны платить одинаково. В этой связи необходимо учитывать следующие вещи. Единая ставка налога не означает уравниловки.

Все равно тот, кто больше зарабатывает, тот и больше платит налог.

Но самое главное все же - у нас нет единой фиксированной ставки налога. Доходы человека стали подразделяться, с одной стороны, на трудовые, которые зависят от него самого или его труда, а с другой стороны, на доходы нетрудовые или доходы пассивные.

Их можно назвать даже инвестиционными.

Они в общем-то не зависят от человека и могут носить для него случайный характер. Эти доходы облагаются по достаточно высоким ставкам, как и раньше - 35%. При этом дивиденды и доход нерезидентов в россии облагаются по ставке - 30%. Получается, что в россии сохраняются три ставки подоходного налога.

Необходимо сказать и о том, что не хватило сил участникам финансового рынка для того, чтобы отстоять интересы рынка капитала и те основные принципы налогообложения, которые существует в цивилизованном мире. Налогообложение физических лиц с инвестиционных доходов в размере 30% это много. Конечно, доходы с капитала, это не трудовые доходы по любому определению. Но, с другой стороны, это доходы от инвестиций. А как вы понимаете, инвестиции, это по существу отлаженный спрос. Притом все понимают, что вот этот отлаженный спрос, он все равно создает некоторое имущество, которое само по себе является объектом налогообложения. А кроме того, что новое имущество, это еще и затраты, и определенная прибыль. То есть тоже как бы новый объект обложения.

Может быть, что какое-то время назад повышенная ставка налогообложения была и оправданна. Тогда существовал дефицит государственного бюджета. Но в 2000 году и в ближайшем будущем бюджет страны будет исполняться все же с профицитом. Поэтому есть время задуматься о привлекательности инвестиционного процесса для физических лиц.

Проблемы фондовых инструментов.

Вообще, к российскому налоговому законодательству следует подойти несколько шире. Не секрет, что существующее налоговое поле не позволяет развиваться новым финансовым инструментам, в том числе складским свидетельствам, ипотечным ценным бумагам, финансовым деривативам (фьючерсам, опционам и свопам) и т.Д.

Без них национальный фондовый рынок будет находиться в депрессивном состоянии. Они нужны не только биржевым спекулянтам, но и рядовым участникам финансового рынка.

У нас сейчас складывается парадоксальная ситуация. Дело даже не в налоговой базе или ее ставках, а в принципиальном подходе. Появление нового финансового инструмента налоговые органы встречают просто в штыки. Так с их помощью был в зародыше уничтожен рынок складских свидетельств.

Поэтому чтобы применять любой новый финансовый инструмент, требуется принятие не только специального закона, но целого комплекса законодательных решений в налоговой сфере. И это в то время как за рубежом большая часть этих "новых" для россии ценных бумаг регулируется просто существующим деловым оборотом.

Необходимо привлечь внимание еще к одному вопросу, а именно к главе 26 нк "госпошлина". В ней содержится ряд неприемлемых для национального фондового рынка положений. Предлагается взимать госпошлину при регистрации переводных и простых векселей в размере 0,8% вексельной суммы, и при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг в размере 0,8% номинальной стоимости выпуска.

Введение пошлины при регистрации векселей приведет к свертыванию вексельного рынка. Это может негативно отразиться не только на всей финансовой системе страны, но и на промышленном производстве. Предприятиям будет просто закрыт доступ к дешевому коммерческому кредиту.

Необходимо сказать и о ставке налога при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг. Она была введена более 5 лет назад (тогда учетная ставка цб рф составляла 160-170% годовых). Сегодня же она экономически не оправдана.

Думается, что следует заменить этот налог на госпошлину, которая была бы фиксирована и зависела от размера эмиссии и срока обращения ценных бумаг.

Это могло бы стимулировать привлечение инвестиций в промышленные предприятия. Сейчас же данный налог является реальным препятствием для развития национального рынка капитала и экономики в целом.

Московский опыт.

Если говорить об особенностях налогообложения операций с ценными бумагами в россии, то нельзя обойти опыт москвы. Там действует свой региональный закон "о льготах по подоходному налогу для физических лиц". Этим нормативным актом установлено, что не подлежат включению доходы, облагаемые подоходным налогам, полученные физическими лицами от операций с корпоративными ценными бумагами, которые осуществляются через профессиональных участников фондового рынка, входящих в список московского регионального отделения фкцб.

Сама идея достаточно проста. Это привлечение инвестиций физических лиц в корпоративный сектор фондового рынка, а не на рынок государственных и муниципальных ценных бумаг.

Частью этой программы, помимо представления налоговых льгот, являются согласованные усилия правительства москвы и фкцб по расширению количества московских предприятий, выпускающих свои фондовые ценности.

Подоплека здесь чисто экономическая. Физическим лицам, имеющим свободные денежные средства, предлагается инвестировать в реальную экономику, а не в американский доллар. При этом главными объектами инвестиций должны были быть не "голубые фишки", а крупные еще "не раскрученные" эмитенты.

Данный закон был принят еще в 1997 году. Проблемы по нему возникли только в 2000 году, когда в законе "о федеральном бюджете" исчезло понятие о раздельном перечислении налоговых платежей, а также разделение налогов на региональную и федеральную составляющие.

После введения второй части нк правительство москвы вышло в московскую городскую думу с проектом, отменяющим закон города москвы "о льготах с подоходного налога физических лиц". Московская дума не согласилась с позицией правительства москвы. Закон и сейчас продолжает действовать.

При этом продолжается рост оборотов физических лиц по операциям с ценными бумагами московских эмитентов. Хотя и имеется подозрение, что за действиями физических лиц стоят юридические лица. Но если все оценивать в комплексе, то задача по привлечению денежных ресурсов в промышленность выполняется.

В заключение можно сказать то, что, конечно, сегодня без издержек в налоговом законодательстве вряд ли возможно обойтись. Да и сам российский фондовый рынок меняется качественно. Он более усложняется. Но при этом все же налоги должны стимулировать его развитие. И не отторгать, а привлекать инвестиции, о которых мы так часто говорим.

Виктор прохоров.