Принят государственной думой в первом чтении -

16 апреля 1998 г..

Статья 295. Группировка амортизируемого имущества.

1. Под основными средствами понимается совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда, сроком использования свыше одного года.

К основным средствам, если иное не установлено частью второй настоящей статьи, относятся:

1) здания;2) сооружения (включая передаточные устройства);

3) рабочие и силовые машины и оборудование;

4) измерительные и регулирующие приборы и устройства;

5) вычислительная техника и оргтехника;

6) транспортные средства;

7) инструмент;

8) производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

9) рабочий скот;

10) многолетние насаждения;

11) внутрихозяйственные дороги;

12) капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и иные объекты, относящиеся к основным средствам. Капитальные вложения в многолетние насаждения или улучшение земель - ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания всего комплекса работ;

13) прочие основные средства.

В состав прочих основных средств включаются, в частности, затраты на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей.

2. К нематериальным объектам (часть третья статьи 46 настоящего кодекса) в составе амортизируемого имущества, если иное не установлено частью первой статьи 294 настоящего кодекса, относятся, в частности, права, возникающие из:

1) авторских и иных аналогичных договоров на произведения науки, литературы, искусства и иные объекты смежных прав, на программы для электронно-вычислительной техники, базы данных и другие подобные объекты;

2) патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

3) владения "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого или научного опыта;

4) права пользования земельными участками или природными ресурсами.

Не относятся к нематериальным объектам опционы (права на осуществление конкретной сделки) либо иные аналогичные финансовые инструменты срочного рынка.

3. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте:

1) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

2) предметы (в том числе тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов), стоимость которых (за единицу) на момент приобретения не превышает 10 тыс. Руб. Независимо от срока их полезного использования.

Положения настоящего пункта не распространяются на сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент, а также на рабочий скот.

Указанные предметы (скот) относятся к основным средствам независимо от их стоимости;

3) следующие предметы, независимо от их стоимости и срока использования:

а) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и иные орудия);

б) специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности;

в) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам, а также одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения или других бюджетных организациях;

г) временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся к затратам по осуществлению строительных работ в составе накладных затрат;

д) предметы, предназначенные для выдачи напрокат;

е) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

ж) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

з) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) и сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие обусловленные специфическими условиями изготовления продукции устройства: изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и иные подобные предметы);

4) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и иные подобные объекты).

4. Все амортизируемое имущество организации объединяется в следующие амортизационные группы:

1) первая группа - здания (пункт 1 части первой настоящей статьи);

2) вторая группа - сооружения, капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование, нематериальные объекты и другие объекты, относящиеся к основным средствам (пункты 2, 12 части первой настоящей статьи, часть вторая настоящей статьи);

3) третья группа - машины и оборудование (пункты 3 и 4 части первой настоящей статьи);

4) четвертая группа - вычислительная техника и оргтехника (пункт 5 части первой настоящей статьи);

5) пятая группа - транспортные средства (пункт 6 части первой настоящей статьи);

6) шестая группа - производственный хозяйственный инвентарь и принадлежности, иные основные средства (пункты 7 - 11, 13 части первой настоящей статьи);

7) седьмая группа - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (часть третья настоящей статьи).

При этом имущество, взятое в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу и учитывается на балансе у арендатора по цене оборудования на дату передачи (у арендодателя имущество, переданное в финансовую аренду, учитывается за балансом). Разница между ценой оборудования на дату передачи в финансовую аренду и общей суммой платежей, предусмотренных договором финансовой аренды признается процентами по коммерческому кредиту.

5. По каждой амортизационной группе на начало отчетного периода должны быть выведены итоговые суммы амортизируемой стоимости.

6. По мере ввода в эксплуатацию стоимость основных средств, нематериальных объектов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.

При этом стоимость основных средств включается в суммарный баланс соответствующей группы с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в действие, а стоимость нематериальных объектов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов - с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда они были приобретены, но не ранее передачи для использования в производстве товаров (работ, услуг).

При безвозмездном получении основных средств, нематериальных объектов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также приобретении основных средств, нематериальных объектов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов за счет средств целевого бюджетного финансирования их стоимость не включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.

7. Зачисление амортизируемого имущества на суммарный баланс амортизируемой группы производится применительно к порядку, установленному частью четвертой статьи 294 настоящего кодекса.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным документально подтвержденным основаниям.

8. При использовании в организации основных средств собственного производства они зачисляются на суммарный баланс соответствующей амортизационной группы по фактическим затратам на производство этих основных средств (увеличенным на сумму соответствующих акцизов для подакцизных основных средств).

9. Суммарный баланс каждой амортизационной группы первого числа каждого месяца уменьшается на суммы начисленных по этой группе за предыдущий месяц амортизационных отчислений.

10. Если в течение налогового периода основные средства, нематериальные объекты или малоценные и быстроизнашивающиеся предметы были списаны в связи с их реализацией, передачей, уничтожением, утратой, потерей или по другим обстоятельствам, то суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на их остаточную стоимость с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда они были реализованы, переданы, уничтожены, утрачены, потеряны или было произведено их списание по другим обстоятельствам.

Порядок расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества устанавливается статьей 297 настоящего кодекса с учетом особенностей, предусмотренных частью одиннадцатой и двенадцатой настоящей статьи.

11. Суммарная стоимость соответствующей амортизационной группы уменьшается (увеличивается) на остаточную стоимость законсервированных (расконсервированных) объектов первого числа месяца, следующего за месяцем, когда была произведена такая консервация (расконсервация). При этом законсервированные объекты учитываются отдельно.

При определении остаточной стоимости (статья 297 настоящего кодекса) объектов, подвергавшихся консервации, в том числе при повторном включении в состав амортизационной группы, учитываются только те месяцы, в течение которых указанные объекты находились на суммарном балансе соответствующей амортизационной группы.

Положения настоящей части применяются, если консервация (расконсервация) объектов осуществляется на основании распоряжения руководства организации, предусматривающего меры по обеспечению сохранности и безопасности консервируемых объектов, и при условии письменного уведомления налогового органа по месту учета налогоплательщика. Указанные положения применяются только в отношении объектов, неиспользуемых в течение трех или более месяцев, и не применяются в случаях простоя (неиспользования) таких объектов или хранения законсервированных объектов в неопечатанном виде.

12. Правительство российской федерации вправе принять решение о переоценке (уточнении стоимости) основных средств или иного имущества организаций. В случае принятия такого решения налогоплательщик обязан в установленный этим решением срок уточнить суммарный баланс каждой амортизационной группы, увеличивая (уменьшая) его в соответствии с указанными в этом решении коэффициентами, либо на основе определения рыночной стоимости переоцениваемых объектов.

13. Порядок списания капитализируемых затрат через амортизационные отчисления установлен статьями 298-300 настоящего кодекса.

Статья 296. Амортизационные отчисления и нормы амортизации.

1. Амортизационные отчисления начисляются налогоплательщиками по окончании каждого календарного месяца в порядке, установленном настоящей статьей.

2. Амортизационные отчисления за каждый отчетный месяц (за каждый месяц отчетного периода) определяются отдельно по каждой амортизационной группе как соответствующая норме амортизации процентная доля месячного суммарного баланса каждой такой группы.

3. Если в течение какого-либо календарного месяца организация была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 68 настоящего кодекса налоговый период для него начинается либо заканчивается до окончания этого месяца, то амортизационные отчисления начисляются с учетом следующих особенностей:

1) амортизационные отчисления не начисляются ликвидируемой организацией за промежуток времени с первого числа того месяца, в котором назначена ликвидационная комиссия до дня завершения ликвидации, а реорганизуемой организацией - с первого числа того месяца, в котором в установленном порядке началась реорганизация, до дня ее завершения;

2) амортизационные отчисления начисляются учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация.

Положения настоящей части не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

4. В целях налогообложения устанавливаются следующие нормы амортизации (в процентах) по группам: ъдддддддддвддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддї ігруппа інорма амортизации (месячная) і і гддддддддвдддддддддддвдддддддддддддддддддґ і іосновнаяіспециальнаяідля имущества, і і і і іпринятого на балансі і і і ідо введения в і і і і ідействие налоговогоі і і і ікодекса российской і і і і іфедерации і гдддддддддеддддддддедддддддддддедддддддддддддддддддґ іпервая і0.65 і0.78 і0.5 і гдддддддддеддддддддедддддддддддедддддддддддддддддддґ івторая і1.5 і1.8 і1.2 і гдддддддддеддддддддедддддддддддедддддддддддддддддддґ ітретья і2.0 і2.4 і1.5 і гдддддддддеддддддддедддддддддддедддддддддддддддддддґ ічетвертаяі4.0 і4.8 і3.5 і гдддддддддеддддддддедддддддддддедддддддддддддддддддґ іпятая і3.5 і4.2 і3.0 і гдддддддддеддддддддедддддддддддедддддддддддддддддддґ ішестая і4.5 і5.4 і3.5 і гдддддддддеддддддддедддддддддддедддддддддддддддддддґ іседьмая і25.0 і30.0 і20.0 і адддддддддбддддддддбдддддддддддбдддддддддддддддддддщ

5. Специальная норма амортизации применяется организациями, использующими основные средства (оборудование) для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Организации, использующие основные средства (оборудование) для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальные нормы амортизации только в отношении указанных основных средств (оборудования). Если организация имеет на балансе как используемые, так и неиспользуемые в условиях агрессивной среды (повышенной сменности) основные средства, то для применения специальных норм амортизации организация обязана выделить используемые в таких условиях основные средства (оборудование) в специальные амортизационные подгруппы в составе соответствующих амортизационных групп, соответственно уменьшая суммарные балансы основных амортизационных групп.

В аналогичном порядке в составе соответствующих амортизационных групп выделяются амортизационные подгруппы для основных средств (имущества, принятых на баланс до введения в действие настоящего кодекса).

6. Допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных частью четвертой настоящей статьи по решению руководителя организации. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Копия решения об использовании пониженных норм амортизации направляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в течение одного месяца со дня его принятия.

При выбытии (списании) амортизируемых средств в организациях, использующих пониженные нормы амортизации зачет недоначисленных сумм амортизации в целях налогообложения не производится.

Статья 297. Определение остаточной стоимости амортизируемого имущества

1. Остаточная стоимость основных средств, нематериальных объектов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, определяется по формуле:

sn = s (1-0,01 k)n,

где sn и s - соответственно остаточная стоимость таких объектов по прошествии n месяцев после их включения в баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) и их первоначальная стоимость,

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения этих объектов в баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) до дня их исключения из баланса, а k - норма амортизации (основная, специальная или установленная для имущества, принятого на баланс до введения в действие настоящего кодекса), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При достижении остаточной стоимости единицы амортизируемого имущества предела в размере не менее 10 тыс. Рублей возможно единовременное списание остаточной стоимости указанного объекта в качестве амортизационных отчислений за месяц, следующий за месяцем, в котором предел был достигнут.

2. Если со дня включения каких-либо основных средств, нематериальных объектов или малоценных и быстроизнашивающихся предметов в состав той или иной амортизационной группы (подгруппы) до дня определения их остаточной стоимости налогоплательщиком по решению правительства российской федерации производилась их переоценка, то определение остаточной стоимости указанных амортизируемых объектов производится с учетом следующих особенностей.

Если в установленном порядке переоценка производилась умножением (индексацией) суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на некоторый коэффициент переоценки, то остаточная стоимость указанных объектов, определенная в соответствии с частью первой настоящей статьи на последний день месяца, предшествующего тому месяцу, в котором производилась индексация, умножается на этот коэффициент переоценки. Далее остаточная стоимость указанных объектов определяется применительно к порядку, предусмотренному частью первой настоящей статьи, при этом под s следует понимать остаточную стоимость этих объектов на первый день того месяца, в котором производилась переоценка, а под n - число полных месяцев, прошедших с первого числа месяца, в котором производилась переоценка, до дня исключения этих объектов из состава амортизационной группы (подгруппы).

Если в установленном порядке переоценка производилась на основе определения рыночной стоимости указанных объектов, то их остаточная стоимость определяется применительно к порядку, предусмотренному частью первой настоящей статьи. При этом под s следует понимать рыночную стоимость этих объектов на день переоценки, а под n - число полных месяцев, прошедших со дня включения этих объектов в состав соответствующей амортизационной группы (подгруппы) по новой стоимости до дня их исключения из ее состава.

В аналогичном порядке остаточная стоимость указанных объектов определяется и в случае, если со дня включения этих объектов в состав амортизационной группы (подгруппы) до дня исключения их из ее состава, переоценка по решению правительства российской федерации производилась более одного раза.