Н. В. Галищева, аспирантка мгимо основой бюджетных средств федерального правительства индии являются налоговые поступления, составлявшие в 1991 - 2000 гг. В среднем более 60% доходов бюджета. Косвенные налоги обеспечивают значительную часть поступлений в бюджет страны. Из них наиболее важными (с фискальной позиции) являются таможенные пошлины и акцизы. В период 1993 - 2000 гг. Доходы от этих источников косвенного налогообложения колебались в пределах 62,5 - 73,5% поступлений регулярного бюджета федерального правительства. В этот период индийское правительство, преследуя фискальные цели, стремилось также сбалансировать процессы внутренней и внешней либерализации экономики. Ослабление государственного регулирования в 90-е годы, усиление конкурентных начал и улучшение условий предпринимательской деятельности внутри страны опережали процесс открытия индийской экономики для внешнего мира. Правительство не допускало разорения национальных фирм путем неконтролируемого ввоза иностранных товаров и оказания услуг, скупку индийских компаний иностранцами и массированную утечку капиталов из индии. Таможенные пошлины. Поступления от таможенных пошлин в 1990 - 2000 гг. Составляли от 28,2 до 34,4% доходной части регулярного бюджета, и основной объем товаров в настоящее время облагается преимущественно с фискальными целями. Данные о поступлениях от таможенных пошлин и их доля в бюджетных поступлениях федерального правительствапредставлены ниже (млрд. И. Руп.):

Поступления в бюджет от таможенных пошлин (млрд. И. Руп.) Доходы регулярного доля таможенных

бюджета (млрд. И. Пошлин в регулярном

руп.) Бюджете (%) 1993 - 1994 гг. 221,90 (7,08 млрд. Долл.) 754,50 (24,06 млрд. Долл.) 29,4 1994 - 1995 гг. 267,90 (8,53 млрд. Долл.) 910,80 (29,01 млрд. Долл.) 29,4 1995 - 1996 гг. 357,60 (10,78 млрд. Долл.) 1101,30 (33,21 млрд. Долл.) 32,5 1996 - 1997 гг. 428,50 (12,07 млрд. Долл.) 1262,80 (35,57 млрд. Долл.) 33,9 1997-1998 гг. 525,50 (12,37 млрд. Долл.) 1528,40 (35,96 млрд. Долл.) 34,4 1998 - 1999 гг. 454,00 (10,61 млрд. Долл.) 1545,70 (36,15 млрд. Долл.) 29,4 1999 - 2000 гг. 503,70 (11,71 млрд. Долл.) 1828,40 (42,5 млрд. Долл.) 28,2

источник: "еconomy probe annual: india macro-economic data", probity, october, 1998, table 8.3, "india union budget 1999 - 2000". Таможенные пошлины в период либерализации индийской экономики (1991 - 2001 гг.) Выполняли фискальные цели и защищали национальную промышленность, способствуя ее развитию. Таможенные пошлины в индии взимаются федеральным правительством в соответствии с таможенным законом 1962 г., Причем пошлина взимается со всех товаров, импортируемых в индию, а также частично - экспортируемых из нее (небольшая группа товаров). Импортные пошлины подразделяются на базисные и компенсационные. По методу исчисления базисные бывают специфическими и адвалорными. Компенсационные, введенные в соответствии с изменнным в 90-е годы законом о таможенном тарифе, взимаются с агрегированной стоимости импортируемых товаров на условиях сиф и основной базисной импортной пошлины. Компенсационная пошлина фактически равнозначна акцизу, которым облагается аналогичный товар, произведенный на территории индии. Она взимается для предотвращения возможного отрицательного эффекта от либерализации внешних экономических связей и защиты местных производителей, а также обложения товаров, импортируемых в индию из стран, субсидирующих их производство и экспорт. С этих таможенных пошлин уплачивается ндс. С целью защиты интересов национальной промышленности в 1997 -1998 фин. Г. Была введена "специальная дополнительная таможенная пошлина" на все импортные товары в размере 8% их стоимости. От этого налога освобождены ряд сырьевых товаров, в частности сырая нефть, капиталоемкие товары, золото и серебро (в слитках), а также товары, импортируемые с целью их реэкспорта.

Ставки импортных пошлин приведены в законе о таможенном тарифе, в котором товары подразделяются на 99 групп. Также имеется перечень наименований товаров, частично или полностью освобожденных от их уплаты, причсм к ним относятся импортируемое оборудование для промышленных предприятий, ряд металлов и химикатов. Таким образом, защищаются отрасли национальной промышленности и постепенно осуществляется допуск на внутренний рынок иностранных товаров. Снижение импортных пошлин на капиталоемкие товары и сырье способствовало обострению конкуренции между производителями подобного оборудования внутри страны и повысило конкурентоспособность индийских товаров на мировом рынке. Бюджет, представленный министром финансов я. Синхой в апреле 1999 г., Отразил намерения правительства а. Ваджпайи внести изменения в налоговую политику страны. Структура таможенных пошлин была оптимизирована, количество существовавших ранее 7 основных ставок таможенных пошлин сокращено до 5 (5, 15, 25, 35 и 40%). Также частично или полностью были освобождены от уплаты экспортных пошлин товары, обозначенные в схеме "продвижения экспорта капиталоемких товаров", и товары, произведенные экспортоориентированными зонами и предприятиями. В то же время экспортно-импортная политика с позиций поощрения экспорта предусматривает более широкие льготы в случае, если товары ввозятся в индию для производства изделий, экспортируемых в дальнейшем. Для этого применяются следующие схемы:

поощрение экспорта средств производства, которые могут импортироваться при наличии лицензии по нулевым или очень незначительным тарифам, при условии использования их для производства экспортных товаров; освобождение от уплаты таможенных сборов. По этой схеме импорт сырья, полуфабрикатов, комплектующих, запчастей, аксессуаров (не превышающих по стоимости 3%), упаковочных материалов и программного обеспечения компьютеров для производства экспортируемых впоследствии изделий освобождается от таможенных сборов при наличии у импортера "специальной" лицензии; экспортеры ювелирных изделий могут ввозить в индию составные части и материалы будущих украшений при наличии дополнительной лицензии от компетентных органов в дополнение к обычной процедуре лицензирования; изделия, предназначенные для экспорта, имеют специальные льготы, в том числе свободный ввоз без налогообложения их комплектующих, льготные тарифы на аренду участков земли под промышленные объекты, освобождение от уплаты налогов на любые 5 лет в течение первых 8 лет работы предприятия, возможность вложения иностранного капитала в предприятие (вплоть до 100% всего объема капитала).

Экспортные пошлины стимулируют развитие экспортных отраслей, но имеют второстепенное значение в качестве инструмента фискальной политики. С целью поощрения экспорта государство субсидирует экспортные отрасли полностью или частично, освобождая их от налогов, в том числе подоходного. Таким образом, государство сокращает свои доходы, поступаясь фискальными интересами в пользу общеэкономических. В соответствии с законом о таможенном тарифе правительство индии имеет право облагать антидемпинговой пошлиной товары, импортируемые в страну по цене ниже мировой. Кроме данных пошлин применяются также преференциальные, распространяющиеся на государства, входящие в саарк (ассоциацию регионального сотрудничества южной азии), - бангладеш, пакистан, бутан, мальдивскую республику, непал и шри-ланку. В конце 1997 г. Индия согласилась снизить тарифы на 106 наименований товаров, импортируемых из этих стран. По 96 наименованиям товаров снижение тарифов составило более 50% и на 13 они были отменены. Однако индия неохотно идет на снижение или отмену тарифных и нетарифных барьеров, поскольку имеет положительный торговый баланс со странами региона. Существуют также опасения, что после снижения (или отмены) тарифов ситуация в торговле с индией для них может ухудшиться, так как менее развитые и диверсифицированные экономики этих стран не смогут успешно конкурировать с ней.

Федеральные акцизы. Акцизное обложение является второй по значимости формой косвенного обложения, и его эффективно используют в индии федеральное правительство и правительства штатов. Гибкое применение этих акцизов способствует установлению рациональной структуры общественного потребления. Кроме этого, фиксируя размеры акцизов, государство фактически осуществляет контроль над ценами. В настоящее время в индии акцизами облагается около 20 видов товаров, в том числе алкоголь, сигареты, сахар, спички, керосин и другие товары массового потребления. Таким образом, вводя акцизный налог, государство обеспечивает стабильный приток доходов в бюджет. Параллельно идет процесс оптимизации ставок акцизов. Так, в соответствии с бюджетом 1999 - 2000 фин. Г. Количество существовавших ранее 11 основных ставок акцизов было сокращено до трех. Были также установлены центральная ставка в размере 16%, пониженная ставка в размере 8% и повышенная ставка в размере 24%. По мнению индийских экономистов, использование данной системы акцизов будет способствовать увеличению доходной части бюджета и облегчит их сбор (при сохранении социальной стабильности).

Поступления от акцизных сборов.

Поступления от акцизных сборов их доля в доходной (млрд. И. Руп.) Части бюджета (%) 1993 - 1994 гг. 317,00 (10,12 млрд. 42

долл.) 1994 - 1995 гг. 373,50 (11,89 млрд. 41

долл.) 1995 - 1996 гг. 401,90 (12,12 млрд. 36,5

долл.) 1996 - 1997 гг. 450,10 (12,68 млрд. 35,6

долл.) 1997 - 1998 гг. 522,00 (12,28 млрд. 34,2

долл.) 1998-1999 гг. 534,00 (12,48 млрд. 34,5

долл.) 1999 - 2000 гг. 638,70 (14,85 млрд. 35,7

долл.)

Источник: "economy probe annual: india macro-economic data", probity, october, 1998, table 8.3, "india union budget 1999 - 2000". Поступления в бюджет от акцизного обложения постепенно снижаются. В 90-е годы поступления в федеральный бюджет от акцизного обложения колеблются в пределах 1(2 - 1(3 доходной части регулярного бюджета. Акцизы взимаются федеральным правительством в соответствии с законом о федеральном акцизе, вступившим в силу в 1944 г. Фактически они являются налогами на производство товаров на территории индии, и этот вид налогов распространяется на производителей и потребителей данных товаров (акцизы включены в их цену). Акцизы бывают трех различных видов: основные, специфические и дополнительные. В соответствии с законом о федеральном акцизном тарифе акцизооблагаемые товары распределены на 96 групп. Величина ставок специфических акцизов базируется на количестве товара, в то время как адвалорные акцизы исчисляются со стоимости товара. В последние годы наблюдался переход со специфических акцизов на адвалорные, которые способствуют введению ндс (на уровне производства). В случае адвалорных акцизов стоимостью товара в индии обычно считают "нормальную" цену, по которой товар продастся его производителем. При оптовой торговле - это цена ex work, т. Е. Устанавливаемая "на воротах" предприятия. Для специально обозначенных в этом списке товаров акциз взимается с их максимальных розничных цен, но по ряду товаров существуют льготы.

Вследствие снижения ставок импортных пошлин все ввозимые в индию товары облагаются компенсационной уравнительной пошлиной, в связи с чем они стали иметь налоговые льготы в отношении ндс. В процессе реформ в 90-е годы было сделано несколько процедурных улучшений, и в результате счет-фактура стал основным документом для установления налоговых ставок. Было несколько попыток расширить базу налогообложения посредством отмены освобождений от уплаты и льгот. Однако в связи с давлением оппозиции и лоббированием различных влиятельных финансово-промышленных групп правительство было вынуждено отказаться от включения большого количества товаров в систему налогообложения, которые необоснованно подвергаются освобождению от их уплаты (зонты, велосипеды и др.). ДЛя избежания двойного налогообложения в рамках закона о федеральном акцизе была введена система модифицированного налога на добавленную стоимость (modvat), согласно которой производитель акцизооблагаемых товаров может получить льготы по этому виду налогов, уплачиваемому при покупке полуфабрикатов и материалов, используемых для производства конечного продукта. modvat Используется, когда конечный продукт и затраты на его производство зафиксированы правительством страны (как обоснованные для этой цели). Производитель, намеревающийся получить льготы в рамках системы modvat, должен заполнить декларацию, в которой детально показывает понесенные затраты на производство конечных продуктов. Согласно данной схеме величина льгот равна величине акциза, действительно уплачиваемого с затрат. Льготы не предоставляются, если конечные товары не облагаются акцизами. Однако схема льготного налогообложения остается в силе, если конечные товары (облагаемые или нет акцизами) экспортируются без уплаты пошлин.

Важнейшим недостатком системы косвенных налогов в индии до начала 90-х годов являлось отсутствие налога на продукцию сферы услуг, т. Е. Добавленная стоимость, создаваемая в этом секторе, не облагалась налогом. При введении дифференцированного ндс, начавшегося в 1993 -1994 фин. Г., Налог на ряд услуг являлся частью данной системы. В начале 1993 - 1994 фин. Г. Был установлен 5%-ный налог на телефонные услуги, на страхование ювелирных изделий, услуги брокеров, недвижимого имущества и автомобилей. В настоящее время этот налог взимается с услуг, предоставляемых рекламными и страховыми агентствами, аудиторскими компаниями и фирмами по оказанию инжиниринговых, бухгалтерских и строительно-отделочных услуг. Был установлен также налог на расходы, который в настоящее время взимается по ставке 10%, уплачиваемой по счетам отелей, включающих плату за проживание и питание (от его уплаты освобождены гостиницы низкого класса). Правительство рассчитывало, что в будущем большинство видов услуг будут налогооблагаемыми. Когда они будут включены в эту систему, налог на услуги объединится с федеральными акцизами, чтобы производители товаров могли получать компенсацию за налоги, уплачиваемые при оплате услуг, а производители услуг могли получать компенсацию за налоги, уплачиваемые ими при оплате товаров. Косвенное налогообложение используется государством в качестве инструмента внешнеэкономической политики. Для поддержания конкурентоспособности малого бизнеса ему предоставляются льготы при акцизном обложении. Косвенные налоги в последние годы стали выполнять функцию регуляторов воспроизводственного процесса в экономике индии. Ее опыт может быть полезен при осуществлении налоговой реформы в россии. Система косвенных налогов, взимаемых федеральным правительством, еще недостаточно эффективна. Такие косвенные налоги, как налог с продаж и городской налог (октрой), являются основными помехами на пути к формированию в стране эффективно функционирующего единого рынка и повышению экономической активности. Поэтому, продолжая реформы на федеральном уровне, правительство индии стимулирует правительства штатов с целью активизации проведения реформ местного и штатовского налогообложения, что способствует развитию внутренней и внешней торговли. Некоторые индийские штаты в 1993 - 2000 гг. Уже отменили городской налог, что оказало влияние на улучшение экономической ситуации внутри страны и способствовало оживлению внутренней торговли.

Что касается местного налога с продаж, то он взимается индийскими штатами с продавцов и только с трансакций, осуществляющихся внутри штатов, и облагать налогом импортный товар правительства штатов не имеют права. Взимание этого налога на уровне штатов неединообразно. Так, в некоторых штатах это одноступенчатый налог, в других - налог с продаж является многоступенчатым, т. Е. Взимается как налог с оборота, въездной налог и др., И в ряде штатов уже применяется система ндс. Федеральный налог с продаж взимается федеральным правительством с товаров, реализуемых за пределами штата-производителя (торговля между штатами). Некоторые виды товаров, используемые как сырье в производстве других товаров, представляются федеральному правительству особо важными с точки зрения междуштатовской торговли. С таких товаров налог с продаж взимается по ставке 4%; в отношении других также установлена ставка 4%, если покупатель предъявит продавцу декларацию, подтверждающую, что товары покупаются им для перепродажи или для использования в качестве сырья для производства продукции. Если декларация отсутствует (т. Е. Покупатель является конечным потребителем), то ставка налога составляет 10%. В случае отличия ставки федерального налога с продаж от местного налога он взимается по пониженной ставке. Косвенные налоги в индии выполняют фискальные задачи и функцию регуляторов воспроизводственного процесса в экономике.