Организация импортирует товар, контрактная цена

которого не включает расходы по транспортировке. Стоимость

транспортных услуг разбита на две части: до границы

российской федерации и по территории российской федерации.

Иностранный перевозчик не имеет представительства в

российской федерации и не состоит на налоговом учете в

российской федерации. Облагаются ли налогом на добавленную

стоимость услуги иностранного перевозчика по доставке товара

от иностранного поставщика до склада организации?

согласно ст. 3 закона российской федерации от 6.12.91

г. n 1992-1 "о налоге на добавленную стоимость" (с

последующими изменениями и дополнениями) налогом на

добавленную стоимость облагаются обороты по реализации на

территории российской федерации товаров, выполненных работ и

оказанных услуг; товары, ввозимые на территорию российской

федерации, в соответствии с таможенными режимами,

установленными таможенным законодательством российской

федерации. В соответствии с п.П. "Б" п. 5 ст. 4 закона местом

реализации работ (услуг) признается место фактического

осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым

имуществом. В соответствии со ст. 7 закона в случае, если

реализация товаров (работ, услуг) осуществляется на

территории российской федерации иностранными предприятиями,

не состоящими на учете в налоговом органе, налог на

добавленную стоимость уплачивается в бюджет в полном размере

российскими предприятиями за счет средств, перечисляемых

иностранным предприятиям или другим лицам, указанным этими

иностранными предприятиями.

Согласно п. 10 инструкции гтк россии и госналогслужбы

россии от 30.01.93 г. n 01-20/741, 16 "о порядке применения

налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении

товаров, ввозимых на территорию российской федерации и

вывозимых с территории российской федерации" объектом

обложения для исчисления налога на добавленную стоимость по

ввозимым на территорию российской федерации товарам является

величина, включающая таможенную стоимость товара, импортную

таможенную пошлину (исчисленную в соответствии с таможенным

тарифом российской федерации) и сумму акциза (по подакцизным

товарам). Статья 19 закона рсфср от 21.05.93 г. n 5003-1 "о

таможенном тарифе" устанавливает, что таможенной стоимостью

ввозимого товара является цена сделки, фактически уплаченная

или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения

им таможенной границы российской федерации, включая расходы

по доставке товара до места ввоза товара на территорию

российской федерации.

Таким образом, стоимость транспортировки до границы

российской федерации облагается ндс при ввозе товара на

территорию российской федерации в составе таможенной

стоимости. Ндс со стоимости транспортировки товара по

территории российской федерации удерживается российским

импортером за счет средств, перечисляемых иностранному

перевозчику. Суммы налога на добавленную стоимость,

фактически уплаченные в бюджет за счет средств, перечисляемых

иностранному предприятию по материальным ресурсам

(выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых

относится на издержки производства и обращения у российского

предприятия - источника выплаты, подлежат зачету или

возмещению у этого российского предприятия на основании п. 21

инструкции госналогслужбы россии от 11.10.95 г. n 39 "о

порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"

(с изменениями и дополнениями).

Облагается ли подоходным налогом компенсация по

бронированию номеров в гостинице в загранкомандировке при

наличии квитанции?

согласно ст. 116 кзот российской федерации работники

имеют право на возмещение расходов и получение иных

компенсаций в связи со служебными командировками. Работникам,

направляемым в служебные командировки, оплачиваются суточные

за время нахождения в командировке, расходы по проезду к

месту назначения и обратно, расходы по найму жилого

помещения. В указанной статье содержится исчерпывающий

перечень расходов, на возмещение которых работник имеет

право. Следовательно, все прочие расходы, не названные в этой

статье, должны покрываться за счет собственных средств

работника.

При командировках в пределах российской федерации

действует положение п.11 инструкции минфина ссср, госкомтруда

ссср и вцспс от 7.04.88 г. n 62 "о служебных командировках в

пределах ссср", в котором говорится, что командированному

работнику возмещается плата за бронирование мест в гостиницах

в размере 50% от возмещаемой ему стоимости места за сутки.

При командировках за границу следует учитывать положения п.

71 постановления госкомтруда ссср от 25.12.74 г. n 365 "об

утверждении правил об условиях труда советских работников за

границей", который разрешает компенсировать работнику расходы

по провозу багажа весом до 30 кг, получению загранпаспорта,

по прописке паспорта, а также комиссионные при обмене чека в

банке на иностранную валюту. Относительно возможности

возмещения командированному лицу расходов по бронированию в

указанном документе не говорится. Согласно п.П. "Д" п. 1 ст.

3 закона российской федерации от 7.12.91 г. n 1998-1 "о

подоходном налоге с физических лиц" при оплате работникам

расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так

и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются

суточные в пределах норм, установленных законодательством, а

также фактически произведенные и документально подтвержденные

целевые расходы на проезд до места назначения и обратно,

сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы,

расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах

отправления, назначения или пересадок (за исключением проезда

на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого

помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке

заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на

наличную иностранную валюту.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что

компенсация командированному лицу расходов по бронированию

жилого помещения при загранкомандировках включается в

облагаемый подоходным налогом доход этого лица.

Следует ли отражать на счете реализации выручку от

оказанных услуг в соответствии с заключенным договором за

месяц в конце каждого месяца на основании выставленных счетов

или выручка отражается по мере поступления денежных средств в

случае, если организация для целей налогообложения применяет

метод "по оплате" ? если счета выставляются в условных

единицах, то облагаются ли ндс суммовые разницы?

согласно плану счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции

по его применению, утвержденным приказом минфина ссср от

1.11.91 г. n 56 промышленные предприятия по мере предъявления

покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную

продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражают

сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены

расчетные документы, по кредиту счета 46 "реализация

продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "расчеты с

покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость

отгруженной продукции, работ и услуг списывается с кредита

счетов 40 "готовая продукция", 45 "товары отгруженные", 20

"основное производство", 37 "выпуск продукции (работ, услуг)"

и других в дебет счета 46 "реализация продукции (работ,

услуг)". Результаты от реализации продукции (товаров, работ,

услуг) списываются ежемесячно со счета 46 "реализация

продукции (работ, услуг)" на счет 80 "прибыли и убытки".

В соответствии с п. 3.1 приказа минфина россии от

12.11.96 г. n 97 "о годовой бухгалтерской отчетности

организаций" по строке 010 "выручка (нетто) от реализации

товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на

добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных

платежей)" (строка 010) показывается выручка от реализации

готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.П.,

Учитываемая на счете 46 "реализация продукции (работ,

услуг)", для определения финансовых результатов от реализации

исходя из допущения временной определенности фактов

хозяйственной деятельности.

Согласно п. 29 положения по ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации,

утвержденного приказом минфина россии от 29.07.98 г. n 34н,

отчетным периодом для организаций являются месяц, квартал,

год. В п. 3 ст. 14 закона российской федерации от 21.11.96 г.

n 129-фз "о бухгалтерском учете" определено, что месячная и

квартальная отчетность является промежуточной и составляется

нарастающим итогом с начала отчетного года.

Таким образом, организация должна отражать в

бухгалтерском учете на счете 46 выручку от оказанных услуг на

основании выставленных счетов, рассчитанную исходя из суммы

условных единиц и курса условной единицы в соответствии с

договором. В дальнейшем сумма поступивших рублей может быть

больше или меньше суммы, отраженной в учете. Данная суммовая

разница подлежит отражению на счете 80 "прибыли и убытки" в

соответствии с п. 3.9 приказа минфина россии от 12.11.96 г. n

97. При этом отрицательные суммовые разницы не уменьшают

налогооблагаемую прибыль (так как не включены в состав

внереализационных расходов в п. 15 положения о составе

затрат, утвержденного постановлением правительства российской

федерации от 5.08.92 г. n 552).

В соответствии с п. 1 ст. 4 закона российской федерации

от 6.12.91 г. n 1992-1 "о налоге на добавленную стоимость" (с

последующими изменениями и дополнениями) в облагаемый налогом

на добавленную стоимость оборот включаются любые получаемые

предприятием денежные средства, если их получение связано с

оплатой товаров (работ, услуг). Поэтому положительные

суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в

соответствии с заключенными договорами в рублях, в сумме,

исчисленной исходя из применяемых условных денежных единиц, у

продавца товара включаются в налогооблагаемую базу и подлежат

обложению налогом на добавленную стоимость. Отрицательная

суммовая разница относится на счет 80 "прибыли и убытки".

Р. Дегтярев, аудитор

контактные телефоны: (095) 250-70-80, 257-69-59