Правовое регулирование предпринимательской

деятельности физических лиц. Учет доходов и расходов.

В соответствии со статьей 34 конституции российской

федерации каждый гражданин имеет право на свободное

использование своих способностей и имущества для предприни-

мательской и иной не запрещенной законом экономической

деятельности.

Гражданское законодательство определяет предпри-

нимательство как самостоятельную деятельность физического

или юридического лица, осуществляемую на свой риск и направ-

ленную на систематическое получение прибыли от пользования

имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания

услуг (п. 1 ст. 2 гк рф).

Согласно статье 23 гражданского кодекса российской

федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской

деятельностью без образования юридического лица с момента

государственной регистрации в качестве индивидуального

предпринимателя. Государственная регистрация физического

лица, изъявившего желание заниматься предпринимательской

деятельностью, осуществляется администрацией районного,

городского (кроме городов районного подчинения), районного в

городе, сельского поселкового органа местного самоуправления

по месту постоянного жительства этого лица. Порядок

государственной регистрации предприятий и предпринимателей

установлен законом рсфср от 7.12.91 г. no 2000-1 "о регист-

рационном сборе с физических лиц, занимающихся

предпринимательской деятельностью, и о порядке их

регистрации" и положением о порядке государственной

регистрации субъектов предпринимательской деятельности,

утвержденным указом президента российской федерации от

8.07.94 г. no 1482.

Для регистрации граждане подают заявление в местную

администрацию. Регистрация должна быть произведена на

позднее чем в 15-дневный срок с момента подачи заявления.

После представления гражданином документа об уплате

регистрационного сбора ему выдается свидетельство на срок,

указанный в его заявлении. Физическому лицу может быть

отказано в регистрации, если оно изъявило желание заниматься

запрещенной законом деятельностью, а также в других случаях,

предусмотренных законодательными актами российской федера-

ции.

Перечень видов продукции и отходов производства,

свободная реализация которых запрещена в процессе

предпринимательской деятельности, утвержден указом

президента российской федерации от 22.02.92 г. no 179 "о

видах продукции (работ, услуг) и отходов производства,

свободная реализация которых запрещена" (в редакции

распоряжения президента рф от 30.11.92 г. no 743-рп).

Согласно закону российской федерации "о

регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся

предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации"

с 5.08.92 г. Полностью освобождены от уплаты регистра-

ционного сбора категории граждан, подвергшихся воздействию

радиации вследствие чернобыльской катастрофы.

Регистрационный сбор уплачивается через учреждения,

принимающие платежи от населения в бюджет. Уплаченный

регистрационный сбор не возвращается.

Свидетельство оформляется в трех экземплярах (1 -

предпринимателю, 1 - органам местной администрации, 1 -

направляется налоговому органу по месту регистрации).

Бессрочное свидетельство о регистрации в качестве

предпринимателя выдается в день представления документов для

регистрации либо в 3-дневный срок с момента получения

документов по почте. При утере предпринимателем

свидетельства администрацией может быть выдан дубликат, за

который взимается 20% суммы ранее уплаченного сбора. В

других случаях производится новая регистрация в порядке,

установленном действующим законодательством. Копии

свидетельств и их дубликатов (в том числе фотокопии и

ксерокопии), выданные в ином порядке, являются

недействительными.

Физические лица, в том числе участники полного

товарищества, могут осуществлять только те виды

деятельности, которые указаны в свидетельстве о регистрации

предпринимателя.

Свидетельства о государственной регистрации

предъявляются по требованию должностных лиц налоговых и иных

органов, перечень которых определяется законодательными

актами, при осуществлении ими своих функций. Государственная

регистрация гражданина в качестве индивидуального

предпринимателя утрачивает силу с момента вынесения судом

решения о признании индивидуального предпринимателя

банкротом либо в день получения регистрирующим органом

заявления предпринимателя об аннулировании его

государственной регистрации в качестве предпринимателя и

ранее выданного ему свидетельства о регистрации.

Отказ в регистрации предпринимателя допускается только

в случаях несоответствия состава представленных документов и

состава содержащихся в них сведений установленным требо-

ваниям.

Государственная регистрация аннулируется в течение 7

календарных дней с даты получения регистрирующим органом

судебного решения. Данные об аннулировании государственной

регистрации индивидуального предпринимателя в недельный срок

сообщаются органом, осуществившим регистрацию, в налоговую

инспекцию для включения в государственный реестр.

Отказ в государственной регистрации индивидуальных

предпринимателей, уклонение от нее могут быть обжалованы в

суд.

За нарушения законодательства о предпринимательской

деятельности физические лица могут быть привлечены к

административной ответственности на основании пункта 12

статьи 7 закона рсфср от 21.03.91 г. no 943-1 "о

государственной налоговой службе рсфср", а именно:

за занятие предпринимательской деятельностью без

государственной регистрации (п. 1 ст. 3 закона рсфср от

7.12.91 г. no 2000-1 "о регистрационном сборе с физических

лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и о

порядке их регистрации)" (далее - закон);

за нарушение пункта 1 статьи 4 закона теми видами

деятельности, которые не указаны в свидетельстве о

государственной регистрации;

за непредъявление по требованию должностных лиц

налоговых органов свидетельства о государственной

регистрации в качестве предпринимателя (в нарушение п. 2 ст.

4 закона);

за занятие предпринимательской деятельностью,

запрещенной законодательными актами российской федерации (в

нарушение ст. 1 закона).

Все получаемые предпринимателем доходы от незаконной

деятельности могут быть взысканы судом в доход государства

по иску, предъявленному налоговым органом.

Постановлением правительства российской федерации от

24.12.94 г. no 1418 (ред. От 12.10.95 г.) "О лицензировании

отдельных видов деятельности" установлен порядок ведения

лицензионной деятельности в российской федерации, в

соответствии с которым отдельные виды деятельности

осуществляются физическими лицами, занимающимися предприни-

мательской деятельностью без образования юридического лица,

на основании лицензии - специального разрешения органов,

уполномоченных на лицензирование.

Перечень видов деятельности, на осуществление которых

требуется лицензия, и органов, уполномоченных на ведение

лицензирования, приведен в приложении no 1 к постановлению

правительства российской федерации от 24.12.94 г. no 1418.

Лицензия является официальным документом, который

разрешает указанный в нем вид деятельности в течение

установленного срока, а также определяет условия его

осуществления.

Действующим законодательством (ст. 171 ук рф)

установлена уголовная ответственность за предпринимательскую

деятельность без регистрации либо без специального

разрешения (лицензий) в случаях, когда такое разрешение

(лицензия) обязательно, или с нарушением условий

лицензирования, если это деяние причинило крупный ущерб

гражданам, организациям или государству либо сопряжено с

извлечением дохода в крупном размере.

Физические лица (граждане), получившие разрешение на

предпринимательскую деятельность, так же как и юридические

лица всех форм собственности, обязаны своевременно встать на

учет в качестве налогоплательщика в налоговый орган по месту

постоянного жительства или регистрации.

Основанием для постановки на учет в налоговой

инспекции налогоплательщика -физического лица являются его

письменное заявление, копия свидетельства о государственной

регистрации в качестве предпринимателя и/или лицензия на

право заниматься частной практикой.

Физические лица, занимающиеся предпринимательской

деятельностью, открывают в банке или ином кредитном

учреждении расчетный счет (валютный, ссудный, депозитный и

др.) Для осуществления операций, связанных с их

деятельностью, после постановки на налоговый учет в

налоговой инспекции на основании справок, выдаваемых

налоговой инспекцией согласно приложениям no 2, 4 к порядку

применения положений указа президента российской федерации

от 23 мая 1994 г. no 1006 "об осуществлении комплексных мер

по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных

обязательных платежей" (ред. От 29.11.96 г.), Подтверждающих

факт постановки на налоговый учет и намерение открыть в

банке тот или иной счет.

Начиная с iv квартала 1994 г. Каждый налогоплательщик

(предприниматель), состоящий на учете в налоговом органе,

обязан до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом,

представлять в налоговый орган сведения о расчетных,

валютных, а также ссудных и других счетах в банках и иных

кредитных учреждениях.

За нарушение порядка открытия счетов, установленного в

пункте 1 указа президента российской федерации от 23.05.94

г. no 1006 физические лица, зарегистрированные в качестве

предпринимателей без образования юридического лица,

привлекаются налоговыми органами к административной

ответственности в виде штрафа в размере 100-кратного

установленного законодательством российской федерации раз-

мера минимальной месячной оплаты труда.

В соответствии с законом российской федерации от

7.12.91 г. no 1998-1 "о подоходном налоге с физических лиц"

налогообложению подлежат доходы физических лиц, получаемые в

течение календарного года в связи с осуществлением ими любых

видов предпринимательской деятельности, и другие доходы,

полученные иными способами.

К налогообложению, в частности, привлекаются:

физические лица, осуществляющие в установленном

законодательством порядке индивидуально разрешенные виды

предпринимательской деятельности без образования юридичес-

кого лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления

такой деятельности;

нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном

законодательстве порядке частной практикой, - по суммам

доходов, полученных от такой деятельности;

физические лица, не имеющие основного места работы

(службы, учебы), - по суммам вознаграждений, полученных от

предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, на

основании заключенных договоров гражданско-правового

характера;

физические лица, сдающие внаем или в аренду строения,

квартиры, комнаты и т.Д., Гаражи, автомобили и другое

движимое и недвижимое имущество, - по суммам доходов,

получаемых от сдачи внаем или в аренду этого имущества, как

в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме

оплаты ремонта арендованного имущества, приобретения

запасных частей и т.П.;

Физические лица с постоянным местом жительства в

российской федерации, получающие доходы из источников за

границей, - по суммам таких доходов;

физические лица, осуществляющие продажу имущества,

принадлежащего им на праве собственности, - по доходам,

получаемым от такой продажи;

физические лица, осуществляющие реализацию дичи и

других продуктов охоты, продукции звероводства клеточного

содержания (кроме нутрий и кроликов), кошек, собак, зоо-

кормов, аквариумных рыбок, декоративных птиц и другой

продукции, не относящейся к продукции личного подсобного

хозяйства, - по доходам от реализации такой продукции;

физические лица, осуществляющие реализацию продукции и

изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов,

нутрий, других животных клеточного содержания, птиц (шапки,

шубы, валенки, изделия из кожи, шерсти, меха и т.П.), Как

выращенных в личном подсобном хозяйстве, садовом, огородном

участке и т.Д., Так и покупных.

Для целей подоходного налога определяются: валовой

доход; расходы, связанные с извлечением дохода; совокупный

годовой (чистый) доход; суммы вычетов и скидок; совокупный

годовой облагаемый доход; налоговый период; налоговая ставка

(в%); налоговый оклад (в сумме); сроки уплаты налога.

Валовой доход включает все поступления от выполнения

физическим лицом услуг или действий в пользу или по

поручению физических и юридических лиц независимо от формы и

характера означенных услуг или действий. В валовой доход не

включаются суммы полученных доходов, которые в соответствии

с законодательством не подлежат налогообложению.

Разность между валовым доходом, полученным в течение

календарного года, и документально подтвержденными

расходами, связанными с извлечением этого дохода,

рассматривается как совокупный годовой доход (чистый доход),

подлежащий обложению налогом.

Совокупный годовой доход (чистый доход) определяется в

полной годовой сумме независимо от времени существования

источника дохода в календарном году. Если источник дохода

существовал полный год, но в течение года имелись перерывы в

работе, годовым доходом считается фактически полученная

сумма дохода.

В состав расходов включаются фактически произведенные

и документально подтвержденные плательщиком расходы,

непосредственно связанные с получением дохода.

Состав расходов, связанных с извлечением дохода,

определяется применительно к положению о составе затрат по

производству и реализации продукции (работ, услуг),

включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о

порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли, утвержденному постановлением прави-

тельства российской федерации от 5.08.92 г. no 552 (в ред.

На 31.12.97 г.).

ПРи этом затраты группируются по элементам:

материальные затраты; амортизационные отчисления; износ

нематериальных активов.

В состав нематериальных активов с указанием их

стоимости включаются в качестве учетных единиц права на

объекты интеллектуальной собственности, если они

используются в хозяйственной деятельности предпринимателя с

целью получения дохода (патенты на изобретения и

промышленные образцы; свидетельства на полезные модели,

товарные знаки и знаки обслуживания; договоры на

использование объекта авторских и смежных прав, в том числе

программы для эвм и базы данных; лицензионные договоры на

использование изобретений, промышленных образцов, полезных

моделей, товарных знаков, на использование ноу-хау, и др.);

Затраты на оплату труда; прочие затраты.

Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при

налогообложении в следующем году.

Не исключаются из совокупного валового дохода

плательщика следующие расходы:

на личные нужды плательщика и его семьи;

по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не

включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

членские взносы, платежи по страхованию и штрафы.

Налогообложение осуществляется на основании:

а) деклараций физических лиц о предполагаемых и

фактически полученных ими в течение года доходов;

б) материалов проверок деятельности физических лиц,

проводимых налоговыми органами;

в) сведений, полученных от предприятий, учреждений,

организаций и физических лиц о выплаченных плательщиками

доходах.

Согласно закону российской федерации "о подоходном

налоге с физических лиц" физические лица, имеющие доходы от

предпринимательской деятельности, обязаны вести книгу учета

доходов и расходов. Физические лица, занимающиеся

предпринимательской деятельностью в социально-культурной

сфере, обязаны также указывать в книге фамилии и

местожительство клиентов, пациентов и обучающихся. Книга в

виде тетради, блокнота и т.П. Приобретается самим физическим

лицом. Налоговые органы должны пронумеровать, прошнуровать

книгу и скрепить ее печатью.

Лица, сдающие внаем помещения, квартиры, строения,

гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество,

обязаны учитывать размер платы за сдачу внаем указанного

имущества, получаемого как в денежной, так и в натуральной

форме, а также в форме оплаты любого вида ремонта

арендованного имущества или приобретения частей для него и

т.П.

Физические лица, получающие авторские вознаграждения

за создание, издание, исполнение или иное использование

произведений науки, литературы и искусства, а также возна-

граждения за открытия, изобретения и промышленные образцы,

ведут учет полученных в текущем году сумм указанных доходов

и удержанных у источника выплаты налогов, а также учитывают

расходы, связанные с созданием того или иного конкретного

произведения и т.Д. Учет ведется с указанием конкретного

места и даты выплаты вознаграждения.

Правильность ведения учета доходов и расходов

проверяется работниками налоговых органов при проведении

проверок достоверности указанных в декларации сведений о

доходах и расходах, а также при обследовании деятельности

физических лиц (в месте производства, реализации и т.Д.).

ЗА нарушение закона российской федерации "о подоходном

налоге с физических лиц" физические лица несут

ответственность в порядке и на условиях, предусмотренных

законодательством российской федерации.

Е.В. Малашин,

главный юрисконсульт юридического управления

гни по г. Москве