Журнально-ордерная форма учета:
учет денежных средств и кредитов банков.
Учет кассовых операций.
Прием и выдача денежных средств, оформление приходных
и расходных документов, ведение кассовой книги, составление
отчета о кассовых операциях осуществляются в порядке,
установленном положением о ведении кассовых операций
предприятиями, учреждениями и организациями (утв. Решением
совета директоров цб рф 22.09.93 г. n 40).
Порядок отражения кассовых операций в бухгалтерском
учете определен инструкцией по применению плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий (утв. Приказом минфина ссср от 1.11.91 г. n 56)
(с изменениями от 28 декабря 1994 г., 28 июля 1995 г., 27
марта 1996 г., 17 февраля 1997 г.), В соответствии с которой
счет 50 "касса" предназначен для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.
По дебету счета 50 "касса" отражается поступление
денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50
"касса" отражается выплата денежных средств из кассы
предприятия.
Когда в разрешенных законодательством случаях
предприятие производит кассовые операции с иностранной
валютой, к счету 50 "касса" должны быть открыты
соответствующие субсчета для обособленного учета движения
наличной иностранной валюты.
Для учета кассовых операций, отражаемых на счете 50
"касса", предназначены: на промышленных предприятиях -
журнал-ордер n 1, в строительных организациях - n 1с, в
снабженческих организациях - n 1сн, с ведомостями к ним
соответственно n 1, 1с и 1сн.
Записи в этих журналах-ордерах и в ведомостях
производятся итогами за день на основании отчетов кассира,
подтвержденных приложенными к ним документами. При
незначительном количестве кассовых документов допускается
записи операций в регистры производить не ежедневно, а за 3 -
5 дней в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае
в графе "дата" указываются начальные и конечные числа, за
которые производятся записи, например 1 - 3, 15 - 17 и т.Д.
Итоги за день (несколько дней) в разрезе
корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм
однородных операций, отраженных в кассовом отчете или
приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской
разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или
на документах.
Остаток средств в кассе приводится в ведомости только
на начало и конец месяца. На протяжении месяца для контроля
и оперативных целей используются данные об остатках средств,
показанные в отчетах кассира.
Учет операций по расчетному счету в банке.
В соответствии с инструкцией по применению плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий счет 51 "расчетный счет"
предназначен для обобщения информации о наличии и движении
денежных средств в российской валюте на расчетном счете
предприятия в банке.
Порядок совершения и оформления операций по расчетному
счету регулируется центральным банком российской федерации.
По дебету счета 51 "расчетный счет" отражается
поступление денежных средств на расчетный счет предприятия.
По кредиту счета 51 "расчетный счет" отражается списание
денежных средств с расчетного счета предприятия. Суммы,
ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета
предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка,
отражаются на счете 63 "расчеты по претензиям".
Операции по расчетному счету отражаются в
бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному
счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Для учета операций, отражаемых на счете 51 "расчетный
счет", предназначены: на промышленных предприятиях - журнал-
ордер n 2 в строительных организациях - журнал-ордер n 2с,
в снабженческих и сбытовых организациях - журнал-ордер n
2сн, с ведомостями к ним соответственно n 2, 2с и 2сн.
Записи в журналах-ордерах и в ведомостях производятся
на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных
к ним документов.
В журнале-ордере и в ведомости записи делаются по
корреспондирующим счетам итогами по одной или нескольким
выпискам банка. Когда записи производятся итогами по
нескольким выпискам, в графе "дата" должны быть приведены
начальная и конечная даты этих выписок.
Группировка сумм для отражения в журнале-ордере и
ведомости необходимых итогов осуществляется путем подсчета
соответствующих данных в выписках или приложенных к ним
документах согласно приведенным в них бухгалтерским
разметкам. Корреспонденция счетов указывается как в
банковских выписках, так и на документах.
Остаток средств на расчетном счете в банке приводится
в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении
месяца для оперативных целей используются данные об остатках
средств, показанные в выписках банка.
Учет средств на специальных и прочих счетах
в банках и прочих денежных средств.
В соответствии с инструкцией по применению плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий счет 55 "специальные счета в
банках" предназначен для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в российской и иностранных
валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в
аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах
(кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных
счетах, а также о движении средств целевого финансирования
(поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному
хранению.
К счету 55 "специальные счета в банках" могут быть
открыты субсчета:
55-1 "аккредитивы",
55-2 "чековые книжки" и др.
На субсчете 55-1 "аккредитивы" учитывается движение
средств, находящихся в аккредитивах.
Порядок осуществления расчетов в форме аккредитивов
регулируется центральным банком российской федерации.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается
по дебету счета 55 "специальные счета в банках" и кредиту
счетов 51 "расчетный счет", 52 "валютный счет", 90
"краткосрочные кредиты банков" и других подобных счетов.
Принятые на учет по счету 55 "специальные счета в
банках" средства в аккредитивах списываются по мере
использования их (согласно выпискам банка), как правило, в
дебет счета 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Неиспользованные средства в аккредитивах после
восстановления банком на тот счет, с которого они были
перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "специальные
счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "расчетный
счет" или 52 "валютный счет". Аналитический учет по субсчету
55-1 "аккредитивы" ведется по каждому выставленному
предприятием аккредитиву.
На субсчете 55-2 "чековые книжки" учитывается движение
средств, находящихся в чековых книжках.
Порядок осуществления расчетов чеками регулируется
правилами банков.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек
отражается по дебету счета 55 "специальные счета в банках" и
кредиту счетов 51 "расчетный счет", 52 "валютный счет", 90
"краткосрочные кредиты банков" и других подобных счетов.
Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по
мере оплаты выданных предприятием чеков, т.Е. В суммах
погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискам
банка), с кредита счета 55 "специальные счета в банках" в
дебет счетов учета расчетов (76 "расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" и др.). СУммы по чекам, выданным,
но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате),
остаются на счете 55 "специальные счета в банках"; сальдо по
субсчету 55-2 "чековые книжки" должно соответствовать сальдо
по выписке банка. Суммы по возвращенным в банк чекам
(оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета
55 "специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом
51 "расчетный счет" или 52 "валютный счет".
Контроль за движением средств в чековых книжках,
выданных под отчет работникам предприятия для расчетов с
предприятиями-кредиторами, ведется оперативно.
Аналитический учет по субсчету 55-2 "чековые книжки"
ведется по каждой полученной чековой книжке.
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55
"специальные счета в банках", учитывается движение
обособленно хранящихся в банке средств целевого
финансирования (поступлений). В частности, средств,
поступивших на содержание социальных учреждений (детского
сада, яслей и др.) От родителей, иных пользователей и из
прочих источников; средств на финансирование капитальных
вложений, аккумулируемых и расходуемых по просьбе
предприятия с отдельного счета; субсидий правительственных
органов и т.Д.
Филиалы, структурные единицы, входящие в состав
предприятия и выделенные на отдельный баланс, которым
открыты текущие счета в местных учреждениях банков для
осуществления текущих расходов (заработная плата, отдельные
хозяйственные расходы, командировочные суммы и т. П.),
Отражают на отдельном субсчете к счету 55 "специальные счета
в банках" движение указанных средств.
Наличие и движение денежных средств в иностранных
валютах учитываются на счете 55 "специальные счета в банках"
обособленно. Построение аналитического учета по этому счету
должно обеспечить возможность получения данных о наличии и
движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и
т.П. На территории страны и за рубежом.
Для учета операций, отражаемых по кредиту счета 55
"специальные счета в банках", предназначен журнал-ордер n 3.
В этом журнале-ордере осуществляется также и
аналитический учет по счету 55 "специальные счета в банках".
Запись операций в журнал-ордер по счету 55
производится на основании выписок банка в разрезе
корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям.
Учет кредитов банков.
В соответствии с инструкцией по применению плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий счет 90 "краткосрочные кредиты
банков" предназначен для обобщения информации о состоянии
различных краткосрочных (на срок не более одного года)
кредитов в российской и иностранных валютах, полученных
предприятием в банках на территории страны и за рубежом.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их
погашения регулируется правилами банков и кредитными
договорами.
Суммы полученных краткосрочных кредитов банков
отражаются по кредиту счета 90 "краткосрочные кредиты
банков" и дебету счетов 50 "касса", 51 "расчетный счет", 52
"валютный счет", 55 "специальные счета в банках", 60
"расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.Д.
На суммы погашенных кредитов банков дебетуется счет 90
"краткосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами
учета денежных средств. Кредиты банков, не оплаченные в
срок, учитываются отдельно.
Если проценты по полученным кредитам отражаются в
бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы
делается запись по дебету счетов учета источников выплаты с
кредита счетов учета денежных средств (минуя счет 90
"краткосрочные кредиты банков"). Если проценты по полу-
ченным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их
начисления, то на их суммы производится запись по кредиту
счета 90 "краткосрочные кредиты банков" в корреспонденции со
счетами учета источников выплаты. Начисленные суммы
процентов учитываются отдельно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по
видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным
кредитам.
На отдельном субсчете к счету 90 "краткосрочные
кредиты банков" учитываются расчеты с банками по операции
учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со
сроком погашения не более одного года.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых
обязательств отражается предприятием-векселедержателем по
кредиту счета 90 "краткосрочные кредиты банков" (номинальная
стоимость векселя) и дебету счетов 51 "расчетный счет" или
52 "валютный счет" (фактически полученная сумма денежных
средств) и 80 "прибыли и убытки" (учетный процент,
уплаченный банку).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых
обязательств закрывается на основании извещения банка об
оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 90
"краткосрочные кредиты банков" и кредиту счета 62 "расчеты с
покупателями и заказчиками".
При возврате предприятием-векселедержателем денежных
средств, полученных от банка в результате учета (дисконта)
векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения
в установленный срок векселедателем или другим плательщиком
по векселю своих обязательств по платежу производится запись
по дебету счета 90 "краткосрочные кредиты банков" в
корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При этом задолженность по расчетам с покупателями,
заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным
векселем, продолжает учитываться на счете 62 "расчеты с
покупателями и заказчиками".
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется
по банкам, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных
долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Счет 92 "долгосрочные кредиты банков" предназначен для
обобщения информации о состоянии различных среднесрочных и
долгосрочных (на срок более одного года) кредитов в
российской и иностранных валютах, полученных предприятием в
банках на территории страны и за рубежом. Порядок
кредитования, оформления кредитов и их погашения
регулируется правилами банков и кредитными договорами.
Суммы полученных среднесрочных и долгосрочных кредитов
банков отражаются по кредиту счета 92 "долгосрочные кредиты
банков" и дебету счетов 51 "расчетный счет", 52 "валютный
счет", 55 "специальные счета в банках", 60 "расчеты с
поставщиками и подрядчиками" и т.Д.
На суммы погашенных кредитов банков дебетуется счет 92
"долгосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами
учета денежных средств. Кредиты банков, не оплаченные в
срок, учитываются отдельно.
Если проценты по полученным кредитам отражаются в
бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы
делается запись по дебету счетов учета источников выплаты с
кредита счетов учета денежных средств (минуя счет 92
"долгосрочные кредиты банков"). Если проценты по полученным
кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их
начисления, то на их суммы производится запись по кредиту
счета 92 "долгосрочные кредиты банков" в корреспонденции со
счетами учета источников выплаты. Начисленные суммы
процентов учитываются отдельно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по
видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным
кредитам.
На отдельном субсчете к счету 92 "долгосрочные кредиты
банков" учитываются расчеты с банками по операции учета
(дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком
погашения более одного года.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых
обязательств отражается предприятием-векселедержателем по
кредиту счета 92 "долгосрочные кредиты банков" (номинальная
стоимость векселя) и дебету счетов 51 "расчетный счет" или
52 "валютный счет" (фактически полученная сумма денежных
средств) и 80 "прибыли и убытки" (учетный процент,
уплаченный банку).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых
обязательств закрывается на основании извещения банка об
оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 92
"долгосрочные кредиты банков" и кредиту соответствующих
счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате предприятием-векселедержателем денежных
средств, полученных от банка в результате учета (дисконта)
векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения
в установленный срок векселедателем или другим плательщиком
по векселю своих обязательств по платежу производится запись
по дебету счета 92 "долгосрочные кредиты банков" в
корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом
задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и
другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем,
продолжает учитываться на соответствующих счетах учета
дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется
по банкам, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных
долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет операций, отражаемых на счетах 90 "краткосрочные
ссуды банков" и 92 "долгосрочные кредиты банков",
осуществляется в журнале-ордере n 4 или n 4а и в ведомости n
3.
Промышленные предприятия, строительные, снабженческие
и сбытовые организации, не пользующиеся специальным ссудным
счетом, применяют журнал-ордер n 4. Для предприятий и
организаций, пользующихся специальным ссудным счетом, для
учета кредитных операций предназначены журнал-ордер n 4а и
ведомость n 3.
В журнале-ордере n 4, а также n 4а, в разделе,
представляющем собственно журнал-ордер, находят отражение
кредитовые обороты по счетам 90 "краткосрочные ссуды банков"
и 92 "долгосрочные кредиты банков" в разрезе
корреспондирующих счетов, а на последней его странице -
аналитические данные по указанным ссудам и кредитам; в
журнале-ордере n 4а кредитовые обороты по специальному
ссудному счету приводятся отдельно от оборотов по прочим
краткосрочным ссудам банка.
В ведомости n 3 (там, где она применяется) приводятся
дебетовые обороты по специальному ссудному счету в разрезе
корреспондирующих бухгалтерских счетов.
В журналах-ордерах n 4 и 4а аналитический учет ссуд и
кредитов ограничивается лишь отражением сальдо на конец
месяца раздельно по каждому виду ссуд или кредитов банка.
Записи кредитовых оборотов в журналах-ордерах n 4 и 4а
по счетам n 90 и 92, сальдо на конец месяца по ссудам и
кредитам в аналитическом разрезе, а также дебетовых оборотов
по специальному ссудному счету в ведомости n 3 производятся
на основании выписок банка. При этом суммы по
корреспондирующим счетам показываются по выписке в целом.
Материалы рубрики "в помощь бухгалтеру" подготовлены
экспертной группой международного еженедельника
"финансовая газета"
